2022年注册会计师《审计》强化训练试题：对集团财务报表审计的特殊考虑

　　1[.单选题]集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力有并非重大的疑虑，下列各项中，不属于可以用来消除疑虑的是()。

　　A.参与组成部分注册会计师的工作

　　B.实施追加的风险评估程序

　　C.对组成部分财务信息实施进一步审计程序

　　D.对组成部分注册会计师的专业胜任能力进行评价

　　[答案]D

　　[解析]评价组成部分注册会计师的专业胜任能力是为了了解组成部分注册会计师，但对消除集团项目组对组成部分注册会计师的疑虑没有作用。

　　2[.单选题]如果组成部分注册会计师不能独立于被审计单位及其组成部分，或者集团项目组对其胜任能力存在重大疑虑，那么，集团项目组()。

　　A.应当拒绝接受委托

　　B.发表保留或无法表示意见的审计报告

　　C.发表保留或否定意见的审计报告

　　D.不应利用组成部分注册会计师的工作来获取与组成部分财务信息有关的审计证据

　　[答案]D

　　[解析]如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。选项D符合题意。

　　3[.单选题]下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是()。

　　A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

　　B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定

　　C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性

　　D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性

　　[答案]B

　　[解析]组成部分重要性应当由集团项目组确定。

　　4[.单选题]集团项目组在确定集团财务报表整体的重要性时，注册会计师的判断不当的是()。

　　A.根据集团的特定情况，可确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平

　　B.组成部分重要性应低于集团财务报表整体的重要性

　　C.应将集团财务报表整体重要性按比例分配给不同的组成部分

　　D.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性

　　[答案]C

　　[解析]由于针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

　　5[.单选题]集团审计中，如果由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计或审阅，则下列各项中，负责确定组成部分层面实际执行的重要性的是()。

　　A.集团项目组

　　B.组成部分注册会计师

　　C.集团管理层

　　D.集团项目组或组成部分注册会计师

　　[答案]D

　　[解析]在审计或审阅组成部分财务信息时，组成部分注册会计师(或集团项目组)需要确定组成部分层面实际执行的重要性。

　　6[.多选题]在考虑组成部分注册会计师的工作时，下列有关说法中，不正确的有()。

　　A.集团项目组通常仅根据组成部分的性质对整体财务报表影响的程度，来判断某一组成部分是否为重要的组成部分

　　B.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责

　　C.为保持独立性，集团项目组不应当参与组成部分注册会计师的工作

　　D.组成部分注册会计师是集团项目组成员以外的，负责对集团组成部分财务信息执行相关工作的其他注册会计师

　　[答案]ACD

　　[解析]选项A，集团项目组通常会根据组成部分的性质、特定的环境或组成部分在金额上对整体财务报表影响的程度，来判断某一组成部分是否为重要的组成部分。选项C，为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平，集团项目组应当考虑是否参与组成部分注册会计师的工作。选项D，组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。

　　7[.多选题]下列有关组成部分重要性的说法中，错误的有()。

　　A.集团项目组应将集团财务报表整体的重要性按比例分配给组成部分

　　B.组成部分注册会计师应当确定集团层面明显微小错报临界值

　　C.集团项目组应评价组成部分注册会计师为组成部分确定的适用于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的适当性

　　D.对不重要的组成部分进行审阅时的重要性水平应高于审计的重要性水平

　　[答案]ABCD

　　[解析]组成部分财务报表整体的重要性、适用于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平以及集团层面明显微小错报临界值，都应当由集团项目组确定。组成部分重要性低于集团财务报表整体的重要性，但无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。因错报对报表使用者的影响程度相同的，所以审阅与审计的重要性水平相当。

　　8[.多选题]如果集团项目组确定的集团财务报表整体的重要性为500万元，则下列各组成部分重要性的确定可能是适当的有()。

　　A.甲组成部分的重要性水平为510万元

　　B.乙组成部分的重要性水平为500万元

　　C.丙组成部分的重要性水平为120万元

　　D.各个组成部分的重要性水平之和接近600万元

　　[答案]CD

　　[解析]组成部分的重要性水平应低于集团财务报表整体的重要性，选项AB错误。