2021注会cpa《审计》考点预习题：对舞弊和法律法规的考虑_第2页

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不一定表明注册会计师没有遵守审计准则，所以选项A错误。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】选项A、C属于舞弊的动机，选项B属于舞弊的机会。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】选项A、B属于机会舞弊风险因素;选项D属于态度或借口舞弊风险因素。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】根据舞弊存在时通常伴随着的三种情况，这些风险因素可以分为三类：实施舞弊的动机或压力;实施舞弊的机会;为舞弊行为寻找借口的能力，上述风险因素也被称为“舞弊三角”。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：(1)编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时(选项D);(2)滥用或随意变更会计政策;(3)不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断;(4)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项;(5)隐瞒可能影响财务报表金额的事实(选项B);(6)构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果(选项A);(7)篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。选项C，企业选用的会计政策不得随意变更，但在符合条件的情况下，可以变更会计政策，只有滥用或随意变更会计政策才是管理层凌驾于控制之上所实施的舞弊的手段。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】对于情况A、B、C中的事项，应当直接与治理层沟通而非管理层。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】BC

　　【解析】A、D意味着注册会计师有可能发现舞弊，是注册会计师应当承担责任的理由;与此相反，B、C均表明舞弊增加注册会计师发现错报的困难。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均属于审计项目组讨论可能包括的内容。

　　3.

　　【答案】BD

　　【解析】A、C中所陈述的两种失误不具有可比性。

　　4.

　　【答案】AC

　　【解析】被审计单位治理层和管理层对防止和发现舞弊负有主要责任。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均属于注册会计师在识别和评估舞弊风险时的询问对象。

　　6.

　　【答案】AB

　　【解析】在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：(1)在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果(选项A);(2)评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。(3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性(选项B)。选项CD属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D属于针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以(1)测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当;(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。选项ABC正确。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D属于常用审计程序。

　　10.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A应为“分录由平时不负责作出会计分录的人员作出”。