2019年注册会计师考试《审计》章节试题及解析：审计业务对独立性的要求

　　(一)单选题

　　1.下列关于独立性的基本概念和要求的说法中，错误的是(　)。

　　A.拥有数量众多且分布广泛的利益相关者的非上市实体属于公众利益实体

　　B.事务所应当与网络中其他事务所的审计客户保持独立

　　C.注册会计师在执行审阅业务时仅需保持实质上的独立性

　　D.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体中间共享收益或分担成本，应被视为网络

　　『正确答案』C

　　『答案解析』注册会计师执行审阅业务，不仅需要保持实质上的独立性，还需保持形式上的独立性，选项C错误。

　　2.XYZ会计师事务所收到很多公司的委托邀请，考虑下列情况后，事务所应拒绝接受审计委托的是(　)。

　　A.A公司由于人手紧张，从XYZ会计师事务所临时借调一名注册会计师负责工资发放

　　B.前任高级合伙人离职十个月后加入B上市公司，担任CFO

　　C.XYZ会计师事务所员工王某兼任C公司文员，主要负责编写会议记录

　　D.D公司上期财务报表审计业务费用一直拖欠未付，但D公司承诺在本年度财务报表审计报告出具之前支付

　　『正确答案』B

　　『答案解析』高级合伙人离职没有超过12个月，事务所没有防范措施可以将不利影响降低至可接受的水平，不能接受委托。

　　3.下列事项中，将因自身利益和密切关系对独立性产生不利影响的是(　)。

　　A.注册会计师李某长期担任审计客户的关键审计合伙人

　　B.注册会计师孙某为审计客户提供编制财务报表的服务

　　C.注册会计师张某代表审计客户解决税务纠纷

　　D.会计师事务所在提供审计服务时采用或有收费方式

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项B，将因自我评价对独立性产生不利影响;选项C，可能因过度推介或自我评价对独立性产生不利影响;选项D，将因自身利益对独立性产生不利影响。

　　(二)多选题

　　1.注册会计师在识别、评价对独立性的不利影响时，对关联实体作出下列判断，其中正确的有(　)。

　　A.在审计客户是上市公司的情况下，会计师事务所需要考虑该客户的所有关联实体

　　B.在审计客户是非上市公司的情况下，会计师事务所仅需考虑该客户直接或间接控制的关联实体

　　C.如果审计项目组认为某一情形涉及非上市公司审计客户的间接控制的关联实体，且与评价会计师事务所对该审计客户的独立性有关，审计项目组只需考虑该实体与评价独立性相关的利益或关系

　　D.如果审计项目组认为某一情形涉及非上市公司审计客户的间接控制的关联实体，且与评价会计师事务所对该审计客户的独立性有关，审计项目组应当考虑会计师事务所与该关联实体相关的所有利益和关系

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』一旦审计项目组认为该关联实体与评价该会计师事务所独立性相关，则该会计师事务所与该关联实体相关的所有利益和关系都必须予以考虑。参考《中国注册会计师职业道德守则问题解答》对问题六的解答。

　　2.XYZ事务所为其审计客户甲上市公司提供的下列非鉴证业务中，不影响独立性的有(　)。

　　A.XYZ事务所为甲公司提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务，评估的结果对财务报表不产生直接影响

　　B.由于缺乏专业的内部审计人员，XYZ会计师事务所协助甲公司制定内部审计活动的战略方针

　　C.XYZ会计师事务所中的一名注册会计师担任甲公司首席法律顾问

　　D.乙公司为甲公司不重要的子公司，非审计项目组成员D根据试算平衡表中的信息编制乙公司的财务报表

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，制定内部审计活动的战略方针属于承担管理层的责任，会对独立性产生非常严重的不利影响;选项C，首席法律顾问通常是一个高级管理职位，对公司法律事务承担广泛责任，会计师事务所人员不得担任审计客户的首席法律顾问。

　　3.下列说法中，违反独立性原则的有(　)。

　　A.由于审计客户的业务性质，XYZ会计师事务所需要到外地实施存货监盘，审计客户甲为其提供餐饮与住宿服务

　　B.为回报XYZ会计师事务所的辛勤工作，审计客户乙赠送每个项目组成员价值100元的某大型商场优惠券

　　C.被审计单位丙已连续两年拖欠XYZ会计师事务所审计费用，至今尚未偿还

　　D.审计客户丁公司为金融机构，审计项目组成员按正常的程序、条款和条件从丁公司取得贷款

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项B，项目组成员接受审计客户的礼品，将因自身利益和密切关系产生不利影响;选项C，审计客户长期未支付审计费用，将因自身利益产生不利影响。

　　(三)简答题

　　1.上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2017年度财务报表审计中遇到下列事项：

　　(1)项目合伙人A注册会计师的妻子在甲公司担任人事部经理并持有该公司股票期权1万股，该期权自2018年1月1日起可以行权。A注册会计师的妻子于2018年1月2日行权后立即处置了该股票。

　　(2)B注册会计师曾担任甲公司2016年度财务报表审计的项目质量控制复核人，于2017年5月退休，之后未和ABC会计师事务所保持交往。2018年1月1日，B注册会计师受聘担任甲公司独立董事。

　　(3)XYZ公司合伙人C的丈夫于2017年7月加入甲公司并担任培训部经理。合伙人C没有为甲公司提供任何服务。

　　(4)甲公司聘请系统实施服务商提供财务系统的优化设计和实施服务，聘请XYZ公司负责执行系统用户权限测试。系统实施服务商与ABC会计师事务所不属于同一网络。

　　(5)甲公司内审部计划对新并购的子公司执行内部控制审计。因缺乏人手，甲公司聘请XYZ公司协助执行该项工作，但XYZ公司不参与制定内审计划或管理层决策。

　　(6)乙公司是甲公司的子公司，从事小额贷款业务。2017年12月，乙公司和ABC会计师事务所联合对外发布行业研究报告，对该行业现状与前景进行分析，并介绍了乙公司的业务。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

　　『正确答案』

　　2.ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：

　　(1)A注册会计师因继承其祖父的遗产获得甲公司股票20000股，承诺将在有权处置这些股票之日起一个月内出售。

　　(2)B注册会计师曾担任甲公司2011年度至2015年度财务报表审计项目合伙人，之后调离甲公司审计项目组，担任乙公司2016年度财务报表审计项目合伙人。乙公司是甲公司重要的子公司。

　　(3)2016年11月，丙公司被甲公司收购成为其重要子公司。2017年1月1日，甲公司审计项目组成员C的妻子加入丙公司并担任财务总监。

　　(4)D注册会汁师和A注册会计师同处一个分部，不是甲公司审计项目组成员。D的母亲和甲公司某董事共同开办了一家早教机构。

　　(5)丁公司是甲公司的母公司，聘请XYZ公司为其共享服务中心提供信息系统的设计和实施服务。该共享服务中心承担丁公司下属各公司的财务及人力资源等职能。丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

　　(6)ABC会计师事务所推荐甲公司与某开发区管委会签订了投资协议，因此获得开发区管委会的奖励10万元。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。

　　『正确答案』

　　3.ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人，ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项：

　　(1)甲公司于2014年8月首次公开发行股票并上市，A注册会计师自2010年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人。

　　(2)2015年10月，审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部的B注册会计师，B注册会计师的妻子于2015年6月购买了甲公司的股票，于2015年12月卖出。

　　(3)审计项目组成员C曾任甲公司重要子公司的出纳，2014年10月加入ABC会计师事务所，2015年9月加入甲公司审计项目组参与审计固定资产项目。

　　(4)A注册会计师受邀参加了甲公司年度股东大会，全体参与人员均获得甲公司生产的移动硬盘作为礼品。

　　(5)甲公司聘请XYZ公司担任某合同纠纷的诉讼代理人，诉讼结果将对甲公司财务报表产生重大影响。

　　(6)甲公司购买的成本核算软件由XYZ公司和一家软件公司共同开发和推广，该软件公司不是ABC会计师事务所的审计客户或其关联实体。

　　要求：

　　针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

　　『正确答案』