2019年注册会计师考试《审计》精选试题（15）_第2页

　　【单选题】下列与会计估计审计相关的程序中，不属于风险评估阶段实施的程序是( )。

　　A.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计

　　B.了解适用的财务报告编制基础的要求

　　C.复核上期财务报表中会计估计的结果

　　D.管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定

　　【解析】注册会计师针对会计估计的风险评估程序和相关活动包括：(1)了解适用的财务报告编制基础的要求(选项B);(2)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计(选项A);(3)了解管理层如何作出会计估计(选项C)。选项D属于注册会计师基于评估的会计估计重大错报风险的应对措施。

　　【答案】D

　　【单选题】在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，注册会计师通常认为可能不属于高度估计不确定性的是( )。

　　A.未采用经认可的计量技术计算的会计估计

　　B.注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计

　　C.依赖判断事项的会计估计

　　D.在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计

　　【解析】选项C不一定属于高度估计不确定性的会计估计。可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：(1)高度依赖判断的会计估计(选项C不恰当);(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计(选项A);(3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计(选项B);(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计(选项D)。

　　【答案】C

　　【单选题】在下列各项审计工作中，在应对与会计估计相关的重大错报风险的措施中，错误的是( )。

　　A.测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性

　　B.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

　　C.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计

　　D.确定截至财务报表日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

　　【解析】在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据(选项D错误);(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据(选项B);(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序(选项A);(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计(选项C)。

　　【答案】D

　　【单选题】在运用区间估计评价管理层点估计的合理性时，下列说法中，错误的是( )。

　　A.应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果

　　B.区间估计的区间应当等于实际执行的重要性

　　C.注册会计师的区间估计可以采用与管理层不一致的假设和方法

　　D.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是合理的

　　【解析】下列方法可以将区间估计的区间缩小至某一区域，使得在该区域内的所有结果视为是合理的：(1)从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果(选项A正确);(2)根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的(选项D正确)。通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时(选项B错误)，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。注册会计师的区间估计可以使用有别于管理层的假设或方法(选项C正确)。

　　【答案】B

　　【单选题】针对注册会计师应对会计估计导致的特别风险的审计程序中，以下说法中，错误的是( )。

　　A.评价管理层使用的重大假设是否合理

　　B.当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价了这些意图和能力

　　C.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因

　　D.在管理层没有考虑替代性的假设的情况下，注册会计师无需评价管理层处理会计估计不确定性

　　【解析】应对导致特别风险的会计估计注册会计师应当实施的审计程序包括：(1)评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性;(2)评价管理层使用的重大假设是否合理;(3)当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。选项D不恰当，针对特别风险的会计估计，在管理层没有考虑替代性假设或结果的情况下，注册会计师应当评价管理层作出会计估计时如何处理估计不确定性的。

　　【答案】D

　　【单选题】注册会计师利用点估计或区间估计评估管理层会计估计错报时，以下说法中，错误的是( )。

　　A.管理层作出的点估计大于注册会计师作出的区间估计的最大值，不构成错报

　　B.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分，构成错报

　　C.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异，构成错报

　　D.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报

　　【解析】选项A错误，如果管理层作出的点估计大于注册会计师作出的区间估计的最大值，即在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持，则构成错报。

　　【答案】A

　　【单选题】以下事项中，不属于存在管理层偏向迹象的是( )。

　　A.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计

　　B.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法

　　C.管理层按照固定资产折旧政策进行的点估计

　　D.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设

　　【解析】如果管理层选择带有乐观或悲观倾向的点估计，则属于存在管理层偏向迹象的会计估计，选项C按照相应政策作出点估计，不存在管理层偏向的迹象。

　　【答案】C

　　【单选题】下列情形中，注册会计师可能不将存在支配性影响的关联方事项评估为存在特别风险的是( )。

　　A.频繁变更出纳员

　　B.有证据显示关联方过度干涉重大会计估计的作出

　　C.有证据显示关联方过度关注会计政策的选择

　　D.利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易

　　【解析】在出现以下风险因素情况下，存在具有支配性影响的关联方，可能表明存在由于舞弊导致的特别风险：(1)异常频繁变更高级管理人员或专业顾问，可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易;(2)利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易(选项D)，可能表明关联方出于欺诈目的，通过控制这些中间机构从交易中获利;(3)有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择(选项C)或重大会计估计的作出(选项B)，可能表明存在虚假财务报告。

　　【答案】A

　　【单选题】如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常不能有效应对该风险的是( )。

　　A.确定关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露

　　B.询问管理层并函证关联方

　　C.检查交易条款是否与管理层的解释一致

　　D.评价交易是否具有合理的商业理由

　　【解析】针对识别的超出正常经营过程的重大关联方交易的舞弊风险，询问管理层和函证关联方均无法获取可靠审计证据支持结论(选项B错误)。对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当检查相关合同或协议(如有)，并评价以下内容：(1)交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为(选项D);(2)交易条款是否与管理层的解释一致(选项C);(3)关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露(选项A)。

　　【答案】B

　　【单选题】下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是( )。

　　A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据

　　B.注册会计师应当对识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况实施足够审计程序

　　C.注册会计师未在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确性”，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证

　　D.注册会计师不会对可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况作出预测

　　【解析】选项B错误，除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

　　【答案】B

　　【单选题】如果持续经营假设适当，但存在重大不确定性，注册会计师的以下做法中，正确的是( )。

　　A.如果财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并考虑是否在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分

　　B.如果财务报表未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见

　　C.在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表保留或无法表示意见

　　D.在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无法表示意见

　　【解析】选项A错误，如果财务报表对重大不确定性已作充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，同时在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”的单独部分;选项B错误，如果财务报表未充分披露，应当发表保留意见或否定意见;选项C错误，在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无法表示意见是适当的。

　　【答案】D

　　【单选题】如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，注册会计师的以下做法中，正确的是( )。

　　A.如果管理层已充分披露，注册会计师应发表无保留定意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分

　　B.注册会计师应当发表否定意见

　　C.如果管理层未充分披露， 注册会计师应发表非无保留意见

　　D.如果管理层已充分披露， 注册会计师不应发表否定意见

　　【解析】如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。

　　【答案】B

　　【单选题】如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，注册会计师的以下做法中错误的是( )。

　　A.如果管理层自愿选择编制财务报表，则可以采用替代基础(如清算基础)编制财务报表

　　B.注册会计师可以对财务报表进行审计，前提是注册会计师确定替代基础在具体情况下是可接受的编制基础

　　C.如果财务报表对此作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分

　　D.如果财务报表对替代基础作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当

　　【解析】选项C错误。如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，当财务报表对此作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当或必要的，以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由。

　　【答案】C

　　【单选题】根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，错误的是( )。

　　A.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见

　　B.如果被审计单位持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注未作充分披露，应当发表否定意见

　　C.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的

　　D.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分

　　【解析】选项B错误。如果被审计单位持续经营假设适当但存在重大不确定性，但财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否定意见。

　　【答案】B

　　【单选题】下列有关期初余额审计的说法中，错误的是( )。

　　A.对流动资产和流动负债的期初余额，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据

　　B.对非流动资产和非流动负债的期初余额，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据

　　C.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平

　　D.在某些情况下，对非流动资产和非流动负债的审计程序，注册会计师还可以通过向第三方函证获取有关期初余额的部分审计证据

　　【解析】选项C错误。注册会计师不对期初余额发表审计意见，因此无需确定适用于期初余额的重要性水平。

　　【答案】C

　　【单选题】下列有关期初余额审计的说法中，错误的是( )。

　　A.如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，当决定提及时，应当在审计报告中增加其他事项段说明相关情况

　　B.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段说明相关情况

　　C.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见

　　D.如果期初余额含有对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见，但需要增加其他事项段说明相关情况

　　【解析】选项D错误。如果期初余额含有对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

　　【答案】D

　　【单选题】下列有关期初余额审计的说法中，错误的是( )。

　　A.如果期初余额的某事项导致对上期财务报表发表保留意见，且该事项对本期仍有重大影响，注册会计师本期应当发表非无保留意见

　　B.如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露

　　C.注册会计师首次接受委托时，需要获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，但不需要对其发表审计意见

　　D.注册会计师首次接受委托时应当与前任注册会计师沟通

　　【解析】选项A错误。如果期初余额的某事项属于导致对上期财务报表发表保留意见的事项，且该事项对本期仍有重大影响，注册会计师本期应当发表保留意见。

　　【答案】A