2019年注册会计师考试《审计》精选试题（9）_第5页

　　参考答案及解析：

　　一 、单项选择题

　　1、正确答案： A

　　答案解析

　　选项B中，政府审计是对政府的财政收支或者国有金融机构和企事业组织财务收支进行审计，确定其是否真实、合法和具有效益;选项C中，通用目的编制基础，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础;选项D中，在财务报表审计中，审计对象是历史财务状况、经营业绩和现金流量，审计对象的载体即财务报表。

　　2、正确答案： D

　　答案解析

　　选项A中，合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证;选项B中，审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师的业务风险，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性;选项D中，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。

　　3、正确答案： B

　　答案解析

　　选项B中，总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。

　　4、正确答案： D

　　答案解析

　　选项A中，注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性;选项D中，检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。

　　5、正确答案： D

　　答案解析

　　选项A中，尽管分析程序有特定的作用，但并未要求注册会计师在实施实质性程序时必须使用分析程序;选项B中，注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都实施分析程序。例如，在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序;选项C中，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序;选项D中，在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同，但两者的目的不同。

　　6、正确答案： B

　　答案解析

　　选项A中，数据分析是通过数据结构中的字段来提取数据，而不是通过数据记录的格式;选项C中，注册会计师需要决策对数据进行的转换和改变，以便实现数据的可用性;选项D中，数据分析工具可以提高审计质量，审计质量不在于工具本身，而是在于分析和相应判断的质量。这种价值不在于数据转换，而是在于从分析产生的交谈和询问中提取的审计证据。

　　7、正确答案： C

　　答案解析

　　选项C中，如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：删除或废弃被取代的审计工作底稿;对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

　　8、正确答案： C

　　答案解析

　　选项A中，信赖过度风险和误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因此注册会计师更应予以关注;选项B中，审计抽样不同于其他行业的抽样，注册会计师通常只需要评价该账户余额是否存在重大错报，而不需要确定其初始金额，这些初始金额在审计抽样开始之前已由被审计单位记录并汇总完毕;选项D中，整群选样通常不能在审计抽样中使用，因为大部分总体的结构都使连续的项目之间可能具有相同的特征，但与总体中其他项目的特征不同。

　　9、正确答案： B

　　答案解析

　　选项A中，货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法;选项C中，货币单元抽样不适用于测试总体的低估;选项D中，注册会计师对包含被选取货币单元的账户余额或交易实施检查，注册会计师检查的账户余额或交易被称为逻辑单元。

　　10、正确答案： D

　　答案解析

　　选项D中，注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑控制环境，良好的控制环境可以抵销在期中实施进一步审计程序的局限性，使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。

　　11、正确答案： A

　　答案解析

　　选项A中，对库存现金的监盘最好实施突击性，预先不告知被审计单位库存现金监盘的时间，属于库存现金监盘的通常要求，不属于提高审计程序的不可预见性的程序。

　　12、正确答案： C

　　答案解析

　　选项A中，如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的;但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑;选项B中，针对期中已获取审计证据的控制，如果这些控制在剩余期间发生了变化，注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响;选项D中，即使注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末，针对期中至期末这段剩余期间获取充分、适当的审计证据。

　　13、正确答案： D

　　答案解析

　　选项D中，被审计单位对已破产清算的供应商的货款长期挂账，与应付账款的存在认定直接相关。

　　14、正确答案： D

　　答案解析

　　选项A与编制虚假财务报告的动机或压力相关;选项B与编制虚假财务报告的态度或借口相关;选项C与侵占资产的机会相关。

　　15、正确答案： B

　　答案解析

　　选项A中，在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的;选项B中，前任注册会计师和后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意;选项C中，前后任注册会计师沟通可以采用书面或口头的方式;选项D中，审计实务中，在接受审计业务委托前，几乎不可能存在前任注册会计师允许后任注册会计师查阅其审计工作底稿的情况，但在接受委托后，前任注册会计师可以考虑允许后任注册会计师查阅其审计工作底稿。

　　16、正确答案： D

　　答案解析

　　如果内部审计人员的工作是注册会计师在确定实施审计程序的性质、时间安排和范围时考虑的因素，注册会计师事前就下列事项与内部审计人员达成一致意见是有益的：(1)内部审计工作的时间安排。(2)内部审计涵盖的范围。(3)财务报表整体的重要性。(4)选取测试项目拟采用的方法。(5)对所执行工作的记录。(6)复核和报告程序。选项D中，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻。

　　17、正确答案： D

　　答案解析

　　选项A中，当基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作时，组成部分注册会计师需要遵守与集团审计相关的职业道德要求。这些要求与组成部分注册会计师在其所在国家或地区执行法定审计时所需遵守的职业道德要求可能不同，或需要遵守更多的要求。选项B中，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识)。选项C中，即使某一组成部分未被视为重要组成部分，集团项目组用可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估。

　　18、正确答案： D

　　答案解析

　　选项A中，如果发现会计政策发生变更，应确定其变更理由是否充分，是否按规定予以变更，并关注被审计单位是否对会计政策变更作出适当的会计处理和充分披露;选项B中，如果认为前任注册会计师不具有应有的专业胜任能力，则无法通过査阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据;选项C中，对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。

　　19、正确答案： C

　　答案解析

　　选项A中，被审计单位的定期借款即将在一年内到期，但并不意味着预期不能展期或偿还;选项B中，通常，关键管理人员负责管理企业的日常经营活动，在被审计单位中起着重要作用，如果关键管理人员离职且无人替代，则会对被审计单位的经营活动产生重大不利影响;选项D中，企业的生产经营高度依赖于重要原材料供应，一旦短缺，企业将可能无法持续经营，不重要原材料短缺不会导致对持续经营假设产生重大疑虑。

　　20、正确答案： A

　　答案解析

　　选项A中，在实施风险评估程序和相关活动时，注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计(如适用)，但是，注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。选项B、选项C和选项D，均属于应对评估的重大错报风险的审计程序。

　　21、正确答案： C

　　答案解析

　　下列情况也可能影响注册会计师对错报的评价：错报对其他信息的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。

　　22、正确答案： A

　　答案解析

　　选项A中，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。

　　23、正确答案： D

　　答案解析

　　选项A中，在被审计单位年度报告中，除包含财务报表和审计报告外，还通常包括实体的发展，未来前景、风险和不确定事项，治理层声明，以及包含治理事项的报告等信息，这些财务信息和非财务信息称为其他信息。选项B中，其他信息中，有部分与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关，注册会计师应当对与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关的其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉。选项C中，如果注册会计师识别出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定其他信息是否存在重大错报。

　　24、正确答案： D

　　答案解析

　　选项A中，内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计;选项B中，注册会计师对特定基准日内部控制的有效性发表意见，并不意味着注册会计师只测试基准日这一天的内部控制，而是需要考察足够长一段时间内部控制设计和运行的情况;选项C中，审计意见覆盖的范围是：针对财务报告内部控制，注册会计师对其有效性发表审计意见;针对非财务报告内部控制，注册会计师针对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

　　25、正确答案： C

　　答案解析

　　选项A中，不同的企业层面控制在性质和精确度上存在差异，某些企业层面控制本身能精确到足以及时防止或发现一个或多个相关认定中存在的重大错报;选项B中，注册会计师对企业层面控制的评价，可能增加或减少本应对其他控制所进行的测试;选项D中，某些与控制环境相关的控制，对重大错报是否能够被及时防止或发现的可能性有重要影响，虽然这种影响是间接的，但这些控制可能影响注册会计师拟测试的其他控制及其对其他控制所执行程序的性质、时间安排和范围。

　　二 、多项选择题

　　1、正确答案： A,B,D

　　答案解析

　　选项C中，在审计工作中，同一注册会计师在不同时点，基于相同或相似的情况得出的职业判断结论相同或相似，则该职业判断具有较高的稳定性。

　　2、正确答案： C,D

　　答案解析

　　选项C中，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如，财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表更高或更低的财务报表整体重要性。选项D中，审计准则要求注册会计师确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额作为实际执行的重要性，注册会计师无需通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性，而是根据对报表项目的风险评估结果，确定一个或多个实际执行的重要性。

　　3、正确答案： A,B,D

　　答案解析

　　选项C中，回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。

　　4、正确答案： B,C,D

　　答案解析

　　选项B中，分析偏差的性质和原因时，注册会计师需要考虑已识别的偏差对财务报表的直接影响，如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要。选项C中，可容忍错报可能等于或低于实际执行的重要性;选项D中，在货币单元抽样中，注册会计师将总体错报的上限与可容忍错报进行比较。如果总体错报的上限小于可容忍错报，注册会计师可以初步得出结论，样本结果支持总体的账面金额。

　　5、正确答案： B,D

　　答案解析

　　选项A中，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出结论的理由。选项C中，在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有髙度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

　　6、正确答案： A,C

　　答案解析

　　选项B中，在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。选项D中，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

　　7、正确答案： A,C

　　答案解析

　　选项B中，会计分录测试的对象是与被审计财务报表相关的所有会计分录和其他调整，包括编制合并报表时作出的调整分录和抵销分录。选项D中，注册会计师在选取待测试会计分录和其他调整，并针对已选取的项目确定适当的测试方法时，可以考虑对会计分录和其他调整已实施的控制。

　　8、正确答案： B,C,D

　　答案解析

　　选项B中，当存在影响审计报告形式和内容的情形时，注册会计师可能认为有必要向治理层提供审计报告的草稿，以便于讨论如何再审计报告中处理这些事项。选项C中，对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。选项D中，注册会计师不需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价，这种评价可以建立在为其他目的而实施的审计程序所获取的审计程序的基础上。

　　9、正确答案： A,B,D

　　答案解析

　　选项C中，除了针对管理层提供的信息和交易的完整性的书面声明外，注册会计师可能认为有必要要求管理层提供书面声明，确认其已将注意到的所有内部控制缺陷向注册会计师通报。

　　10、正确答案： B,C,D

　　答案解析

　　选项B中，导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露。选项C中，注册会计师应当在审计报告中逐项描述每一关键审计事项，在描述时，注册会计师还应当分别索引至财务报表的相关披露。选项D中，注册会计师确定关键审计事项是为了本期财务报表审计，并不要求注册会计师更新上期审计报告中的关键审计事项，但注册会计师考虑上期财务报表审计的关键审计事项对本期财务报表审计而言是否仍为关键审计事项可能是有用的。

　　三 、简答题

　　1、正确答案： (1)不恰当。合伙人级别指标中的业务收入完成情况权重为0.6，属于重商业利益轻业务质量，会计师事务所应当建立以质量为导向的业绩评价机制。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。按照项目合伙人的意见确定项目质量控制复核人员，不利于保持项目质量控制复核人员的客观性。

　　(4)不恰当。即使结论不一致也应当记录于审计工作底稿，注册会计师需要完整详细的记录咨询情况。

　　(5)不恰当。在确定检查的范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查不能替代自身的监控。

　　(6)不恰当。应在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。

　　答案解析

　　2、正确答案： (1)不恰当。应基于市场公允价格进行减值测试，以确定是否需要计提跌价准备。/应进一步检查销售给关联方的价格是否公允。

　　(2)不恰当。应进一步考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。

　　(3)不恰当。不应进行会计估计变更，变更理由不合理。(4)恰当。

　　(5)不恰当。以营业收入记账凭证为起点，追查至销售发票、发运凭证和销售合同，通常不能证实营业收入的完整性认定。

　　(6)不恰当。应计算总体错报的上限，并与可容忍错报进行比较。/在样本中没有发现错报，还应计算总体错报的上限(基本精确度)。

　　答案解析

　　3、正确答案： (1)恰当。

　　(2)不恰当。还应评价内部审计人员的特定工作并实施审计程序。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。还应评价补偿性控制的影响。

　　(5)不恰当。应将该子公司的财务报告内部控制包括在内部控制审计范围内，不应增加强调事项段。

　　(6)不恰当。非财务报告内部控制重大缺陷应当在非财务报告内部控制重大缺陷描述段说明。

　　答案解析

　　4、正确答案： (1)不恰当。售价高于公允市价的部分不应确认处置利得。/还应评价售价高于公允市价的部分是否构成关联方之间的权益性交易。

　　(2)不恰当。还应检查股东会和治理层会议的纪要。

　　(3)不恰当。应当在附注中披露该关联方交易。

　　(4)不恰当。还应考虑是否存在通过关联方之间的安排隐瞒费用的舞弊风险。

　　(5)不恰当。还应评价母公司是否具有资金支持的能力。

　　(6)恰当。

　　答案解析

　　5、正确答案： (1)不恰当。还应在关键审计事项部分中说明该事项被确定为关键审计事项的原因。

　　(2)不恰当。应发表无法表示意见，当对财务报表出具无法表示意见的结论时，不得在审计报告中包含关键审计事项部分。

　　(3)不恰当。该事项对本期财务报表影响重大，应当考虑该事项对审计意见的影响。/由于导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在的影响，需要对本期财务报表发表保留或否定意见的审计意见。

　　(4)不恰当。审计项目组应当在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”的单独部分。

　　(5)不恰当。披露不充分属于错报，应当发表保留意见的审计意见。

　　(6)恰当。

　　答案解析

　　6、正确答案： (1)违反。项目组成员的主要近亲属不能在审计客户中拥有重大间接经济利益，否则将因自身利益对独立性造成非常严重的不利影响。

　　(2)违反。审计项目组成员的主要近亲属从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，会因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。

　　(3)不违反。合伙人D负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断，属于关键审计合伙人，该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于12个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，不违反中国注册会计师职业道德守则。

　　(4)不违反。丙公司成为公众利益实体后，F注册会计师可以再提供2年的服务，所以继续担任2017年度财务报表审计合伙人不违反中国注册会计师职业道德守则。

　　(5)不违反。在公开审理或仲裁期间，会计师事务所可以继续为审计客户提供有关法庭裁决事项的咨询服务。

　　(6)违反。会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户礼品，将因自身利益和密切关系产生非常严重的不利影响。

　　答案解析

　　四 、综合题

　　1 (1)、正确答案：

　　针对要求(1)：

事项	是否存在重大错报风险	理由	科目及认定
（1）	是	政府对甲公司的差价损失给予的补贴属于商品对价的组成，应确认营业收入，存在少计营业收入，多计营业外收入的风险；原材料价格持续上涨，材料成本不增反降，存在少计营业成本的风险	营业收入（完整性） 营业外收入（发生） 营业成本（完整性）
（2）	是	建设期间占用土地使用权的摊销应计入在建工程的成本，存在少计在建工程，多计管理费用的风险	在建工程（计价和分摊） 管理费用（发生）
（3）	是	购买日，对赌协议中或有对价未按照公允价值计入合并成本，进而确认商誉，存在多计商誉的风险；企业合并中被投资单位未在账面记录的外观专利应单独确认为一项无形资产，存在多计商誉，少计无形资产的风险	商誉（计价和分摊） 无形资产（完整性）
（4）	是	联营企业持有的某项可供出售金融资产公允价值上升，不应按照持股比例确认投资收益，存在多计投资收益的风险；长期持有联营企业的股权，不应将可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产	投资收益（发生） 递延所得税资产（存在）
（5）	是	预计很可能需要支付的赔偿款，不应与基本确定能够获得保险赔偿相抵销，保险赔偿不应确认营业外收入，存在少计预计负债、多计营业外收入的风险	预计负债（完整性） 营业外收入（发生）

　　答案解析

　　(2)、正确答案： 针对要求(2)：

　　(1)不恰当。对于集团内的研发中心，不应选择净利润作为基准，可选择成本与营业费用总额作为基准。

　　(2)不恰当。M公司可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，应将其识别为重要组成部分，应当执行下列一项或多项工作：①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

　　(3)不恰当。集团项目组还应当与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的特别风险。

　　(4)恰当。

　　答案解析

　　(3)、正确答案： 针对要求(3)：

　　(1)不恰当。通常当区间估计已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对评价管理层的点估计是适当的，外部专家作出的区间估计高于实际执行的重要性200万元。

　　(2)不恰当。应当提请被审计单位调整2017年财务报表列示的应收账款的金额。

　　(3)不恰当。还应从银行日记账中选取记录追查至银行对账单。

　　(4)不恰当。控制没有得到有效执行。

　　答案解析

　　(4)、正确答案： 针对要求(4)：

　　(1)不恰当。应考虑是否存在舞弊风险。

　　(2)不恰当。还应获取进一步信息，以评价对财务报表可能产生的影响。

　　(3)不恰当。该错报超过财务报表整体的重要性，且影响关键比率，构成重大错报。

　　(4)不恰当。还应当将沟通纪要副本连同被审计单位的沟通纪要一起致送治理层，提示两者的差别。

　　答案解析