2019年注册会计师考试《审计》精选试题（9）_第3页

　　三 、简答题

　　1、ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

　　(1)会计师事务所按照业务质量考核结果、职业道德遵守情况和业务收入完成情况的加权平均分进行业绩评价，经理级别各指标的权重分别为0.4、0.4、0.2，合伙人级别各指标的权重分别为0.2、0.2、0.6。

　　(2)技术部基于审计准则及实务经验，统一制定格式相对固定的审计工作底稿模板，项目组成员可以根据具体业务的特点对其加以修改并运用。

　　(3)会计师事务所根据项目合伙人的建议，统一委派项目质量控制复核人，由项目合伙人对项目质量控制复核人员在整个业务过程中的必要参与予以提醒。

　　(4)项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，向技术部或风险控制部进行书面咨询，并将与项目组成员一致的结论记录于审计工作底稿作为决策依据。

　　(5)以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果项目合伙人当年接受监管部门的外部检查，则当年暂停对其所承接业务的内部检查。

　　(6)针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个以上不同报告时，项目组成员应当在最后一个业务报告日后60天内将所有相关审计工作底稿归档。

　　要求：针对上述第(1)项至第(6)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　2、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与实质性程序相关的部分事项摘录如下：

　　(1)甲公司年末存货余额包括库龄一年以上的某产成品，A注册会计师检查了该产成品期后向母公司的销售记录，售价和可变现净值均超过其单位成本，据此认可管理层对该产成品不计提存货跌价准备的做法。

　　(2)执行存货监盘时，甲公司将存在实际抽盘差异的存货样本余额均予以更正，A注册会计师认为无需作进一步审计处理。

　　(3)经董事会审议通过会计估计变更的议案，甲公司将原有房屋建筑物预计使用寿命由原定的20～30年调整为20～40年，此项变更原因为甲公司本年新购置一栋预计使用寿命为40年的办公楼，A注册会计师检查了同类办公楼的使用寿命，结果满意。

　　(4)甲公司对既定数量的劳务派遣员工支付固定工资，考虑到利用该数据实施实质性分析程序可以精确地估计相应工资总额，A注册会计师未对相应工资成本实施细节测试。

　　(5)在对甲公司本年营业收入的完整性认定实施实质性程序时，A注册会计师抽取了一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致，未发现差异。

　　(6)A注册会计师使用货币单元抽样法，通过函证测试甲公司年末应收账款余额的存在认定，将全部借方账户定义为总体，由于在样本中没有发现错报，A注册会计师据此认为总体不存在错报，结果满意。

　　要求：针对上述第(1)项至第(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　3、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下：

　　(1)甲公司与账龄分析相关的自动化应用控制在2016年度审计中测试结果满意，且在2017年未发生变化，A注册会计师仅对信息技术一般控制实施测试。

　　(2)甲公司内部审计部门对销售佣金系统进行测试的结果表明运行有效，A注册会计师评价了内部审计人员的客观性、专业胜任能力、应有的职业关注和沟通的有效性，认为利用内部审计人员的工作足以实现审计目的，不再另行测试。

　　(3)甲公司采用集中化的ERP系统为其所有的组成部分执行采购和报销流程，A注册会计师据此认为无需在每个重要组成部分选取一笔交易或事项实施穿行测试。

　　(4)甲公司存在未经授权调整客户授信额度的控制缺陷，考虑到该缺陷可能导致财务报表潜在错报的金额大于实际执行的重要性水平，A注册会计师据此将其直接认定为重大缺陷。

　　(5)甲公司将本期新收购的子公司包括在内部控制评价范围内，A注册会计师认为按照相关豁免规定，无须将该子公司的财务报告内部控制包括在审计范围内，拟在强调事项段中指明以提醒内部控制审计报告使用者关注。

　　(6)甲公司的海外子公司未通过规定渠道兑换外汇，构成与企业法规遵循相关的内部控制重大缺陷，A注册会计师拟在强调事项段中指明以提醒内部控制审计报告使用者关注。

　　要求：针对上述第(1)项至第(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　4、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与关联方审计相关的部分事项摘录如下：

　　(1)甲公司以高于公允市价的价格向其子公司出售机器设备，并确认处置利得，A注册会计师评价后认为该设备属于子公司处理季节性订单高峰的必需投入，据此认可了管理层的处理。

　　(2)为确定甲公司是否存在以前未识别或未披露的关联方关系或交易，A注册会计师检查了银行和律师的询证函回函、股东登记名册和内部审计人员的报告，结果满意。

　　(3)甲公司向其联营企业提供厂房租赁服务，租金均于本期收回，年末无应收款项余额，因此未在财务报表附注中做出任何披露，A注册会计师检查了租金的银行入账单，认可了管理层的处理。

　　(4)甲公司的合营企业与第三方签订维修服务合同，第三方向甲公司提供劳务，考虑到劳务发票向合营企业开具，且每月末由合营企业支付款项，A注册会计师检查了合同副本，未实施进一步审计程序。

　　(5)甲公司将能够自母公司获取资金支持作为保证持续经营能力的重大假设，A注册会计师检查了母公司认可该资金支持计划的书面确认函，据此认可了管理层的假设。

　　(6)甲公司的部分现金流量来自于境外子公司的投资分红，某项外汇管制措施将于2019年起生效，考虑到该事项对持续经营能力产生的影响并不重大，除询问管理层外，A注册会计师未实施进一步审计程序。

　　要求：针对上述第(1)项至第(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　5、ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2017年度财务报表审计的项目质量控制复核人，遇到下列与出具审计报告相关的事项：

　　(1)甲公司从事保险精算业务，涉及高度不确定性的会计估计，审计项目组根据职业判断将其认定为关键审计事项，并在审计报告中单设关键审计事项部分，说明该事项在审计中是如何应对的。

　　(2)乙公司某重要子公司的财务资料被依法查封而无法提供，考虑到在期中已对该子公司新更换的财务软件执行了测试，并与治理层进行了充分讨论，审计项目组拟在关键审计事项部分描述该事项。

　　(3)丙公司2016年少计持有待售资产减值准备300万元，前任注册会计师对丙公司2016年度财务报表发表了保留意见，丙公司于本年处置了该项资产并确认损益，审计项目组认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，拟出具无保留意见的审计报告。

　　(4)丁公司由于食品安全事故，被行政机关责令停业整改，审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况，但截至审计报告日，整改结果尚未经复查批准。丁公司按照持续经营假设编制了财务报表并予以充分披露，审计项目组拟在审计报告中增加强调事项段。

　　(5)戊公司由于金融部负责人离职，未能在财务报表附注中披露应收账款保理业务的继续涉入导致的风险敞口，审计项目组拟在审计报告中增加其他事项段。

　　(6)庚公司在财务报表附注中作出该财务报表符合国际财务报告准则的程度的解释，审计项目组认为审计意见应涵盖该补充信息以及与该财务报表进行交叉索引的补充报表。

　　要求：针对上述第(1)项至第(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　6、ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。乙公司是甲公司的重要子公司，从事工业制造业。审计项目组在审计中遇到下列事项：

　　(1)审计项目组成员B的妻子从证券公司购买了200万元定向资产管理计划，根据该计划的说明书，证券公司运用募集的资金委托商业银行向乙公司发放贷款。

　　(2)审计项目组成员C的母亲系乙公司董事长的研究生导师，借助该关系，审计项目组成员C的母亲自乙公司处取得100万元借款，并按照市场利率和条款签订借款协议。

　　(3)XYZ公司合伙人D作为反舞弊专家，在2017年度甲公司的会计分录测试中负责样本筛查和测试，合伙人D预计将于2019年12月退休并受聘担任甲公司董事。

　　(4)甲公司于2017年收购私营企业丙公司，丙公司成为甲公司的重要组成部分，F注册会计师自2012年度起担任丙公司财务报表审计项目合伙人，在丙公司被甲公司收购后，继续担任丙公司2017年度财务报表审计项目合伙人。

　　(5)XYZ公司合伙人E在甲公司税务纠纷的公开审理期间，为其提供有关法庭裁决事项的咨询，包括提供背景材料和分析税收问题。

　　(6)A注册会计师受邀参加由甲公司赞助举办的行业论坛，主办方在散会后向全体与会者派发本次论坛内容的光盘资料和纪念品。

　　要求：针对上述第(1)项至第(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。