2019年注册会计师考试《审计》练习题（7）_第3页

　　三、简答题

　　1.ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2018年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在执行审计工作时，A注册会计师对计划审计工作有以下考虑：

　　(1)在审计计划阶段，无需针对特定项目执行相应的审计程序。

　　(2)计划风险评估程序和计划进一步审计程序应当同时进行，然后再实施相应的风险评估程序和进一步审计程序。

　　(3)完整、详细的进一步审计程序的计划包括对各类交易、账户余额和披露实施的具体审计程序的性质、时间安排和范围，但不应包括抽取的样本量。

　　(4)在计划实施的进一步审计程序中，应当在将所有交易、账户余额和披露作出计划后，再实施相应的进一步审计程序，而不能先做计划的先实施程序，后做计划的后实施程序。

　　(5)具体审计计划的核心是确定参与审计的人员。

　　(6)如果在审计工作中对总体审计策略或具体审计计划作出了重大修改，注册会计师应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改，但不必说明修改原因。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的考虑是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　2.ABC会计师事务所已连续三年审计甲公司(以营利为目的的制造业企业)财务报表，2018年继续由A注册会计师担任项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下：

　　(1)由于甲公司2016年企业合并，造成税前会计利润大幅增加，A注册会计师认为按照近三年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。

　　(2)A注册会计师认为将甲公司经常性业务的税前利润的50%~75%作为基准的百分比是适当的。

　　(3)由于财务报表含有高度不确定性的大额估计，A注册会计师认为应该确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更低的重要性。

　　(4)基于以前年度审计调整较少，A注册会计师认为应该把实际执行的重要性水平定为财务报表整体重要性的50%。

　　(5)一旦决定了财务报表整体的重要性，在审计过程中就不再更改。

　　要求：请逐一考虑上述情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在不当之处。如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。

　　3.A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中，A注册会计师需要评价审计过程中识别的错报，具体情况如下：

　　(1)如果识别出的一项错报低于财务报表整体的重要性，这项错报不能被评定为重大错报。

　　(2)错报可能是由于管理层对会计政策作出不恰当的选择和运用引起的。

　　(3)低于明显微小错报临界值的错报累积起来可能会对财务报表产生重大影响。

　　(4)为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报的事项，将错报区分为事实错报和判断错报可能是有用的。

　　(5)如果在审计过程中识别出某项错报是内部控制失效而导致的，可能表明还存在其他错报。

　　要求：针对上述每一种情况，指出A注册会计师的相关观点是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。