2019年注册会计师考试《审计》练习题（1）_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A属于外部因素;选项CD属于内部因素。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 注册会计师可能会识别出有助于防止或发现并纠正特定认定发生重大错报的控制，在确定该控制是否能够实现相关认定目标时，注册会计师应当将相应控制活动和其他要素综合考虑，因此只有B选项的做法是正确的。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 多数经营风险最終都会产生财务后果，从而影响财务报表。但并非所有的经营风险都会导致重大错报风险。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错误即了解内控，了解内控的审计程序是询问，观察，检查，穿行测试。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 应对非常规交易导致的重大错报风险，注册会计师可以运用分析程序。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在确定重要业务流程和交易类别后，注册会计师便可着手了解每一类重要交易在信息技术或人工系统中生成、记录、处理及在财务报表中报告的程序，即重要交易流程。这是确定在哪个环节或哪些环节可能发生错报的基础。

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求注册会计师识别和评估重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，并根据审计结果出具恰当的审计报告。

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： (1)相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;(2)被审计单位的性质;(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;(4)被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险;(5)对被审计单位财务业绩的衡量和评价;(6)被审计单位的内部控制。

　　上述第(1)项是被审计单位的外部环境，第(2)、(3)、(4)项以及第(6)项是被审计单位的内部因素，第(5)项则既有外部因素也有内部因素。

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，是被审计单位管理层的责任。

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项C属于增加不可预见性的方法，选项BD属于对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改，可以应对财务报表层次的重大错报风险。扩大控制测试的范围不能应对，比如财务报表层次的重大错报风险可能是来源于薄弱的控制环境，那么此时如果不打算信赖内部控制，不会实施控制测试，也不存在扩大控制测试的范围，所以选项A无法应对财务报表层次的重大错报风险。

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 薄弱的控制环境影响的是报表整体，很有可能对整个的业务流程都有影响，不能限定在认定层次上，所以这时需要采取的是总体的应对措施，是针对的整个报表层次而言的。

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项ABD均是确定控制运行有效性的证据。一般情况下，注册会计师首先应当确定控制是否被执行，然后才可能进一步确定运行的有效性。

　　14、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，仅适用于细节测试;选项B，在风险评估、控制测试和细节测试中都可使用;选项C，仅适用于风险评估中的了解内部控制。

　　15、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，穿行测试用于了解内部控制，不用于控制测试;选项B，检查程序适用于留下轨迹的内部控制测试;选项C，尽管控制测试和细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的(例如，注册会计师通过检查某类交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取有关该交易的金额、发生时间等细节证据)。当然，如果拟实施双重目的测试，注册会计师应当仔细设计和评价测试程序。

　　16、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 控制测试目标是测试控制的运行有效性，难以应对由于舞弊导致的存货数量存在的重大错报风险。

　　17、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。

　　18、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 实质性分析程序是将分析程序应用于实质性程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。

　　19、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 按照审计准则的要求，注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。所以，选项A无助于提高审计程序的不可预见性。

　　20、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C属于常规程序。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 重新执行专属于控制测试，不用于风险评估程序。

　　2、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，执行分析程序可以使用非财务数据;选项D，实质性程序中使用分析程序是为了查找错报。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 会计处理成本的降低对企业来说是利好事项，不会导致经营风险。

　　4、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 本题要求选择应当评估为存在特别风险的选项。选项A，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。所以仅假定收入确认存在舞弊风险，其强调的是一种职业怀疑，并不一定判定收入确认存在特别风险。选项B，由于管理层凌驾于控制之上的行为发生方式不可预见，这种风险属于由于舞弊导致的重大错报风险，从而也是一种特别风险。选项C，注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。选项D，因为其具有高度不确定性，所以注册会计师应当评估具有高度估计不确定性的重大会计估计是否可能导致特别风险，不一定会判定其存在特别风险。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节做出职业判断提供重要基础：(1)确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当;(2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当;(3)识别需要特别考虑的领域;(4)确定在实施分析程序时所使用的预期值;(5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平;(6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。

　　6、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。

　　7、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C不正确。根据审计准则对内部控制的定义，内部控制包括下列五要素：控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动以及对控制的监督。

　　8、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 内部控制的目标是合理保证：(1)财务报告的可靠性;(2)经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标;(3)遵守适用的法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 注册会计师要注意记录以下信息：(1)输入信息的来源;(2)所使用的重要数据档案，如客户清单及价格信息记录;(3)重要的处理程序，包括在线输人和更新处理;(4)重要的输出文件、报告和记录;(5)基本的职责划分，即列示各部门所负责的处理程序。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 四个选项均是注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施，还包括在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。

　　11、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 显然不能出于成本的要求，减少不可替代的细节测试。

　　12、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 细节测试适用于对各类交易、账户余额或披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价和分摊认定的测试。对于与完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对。

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