2017注册会计师考试《审计》考前训练及答案（10）_第2页

　　14.下列与会计估计审计相关的审计程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是()。

　　A.注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度

　　B.注册会计师应当确定被审计单位管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定

　　C.注册会计师应当确定作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况

　　D.注册会计师应当考虑会计估计的性质并测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

　　【答案】A

　　【解析】选项A，参考《中国注册会计师审计准则第1321号—— —审计会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露》第15条;选项BCD均属于风险应对阶段实施的审计程序，参考《中国注册会计师审计准则第1321号—— —审计会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露》第17、18条。

　　15.下列有关书面声明的说法中，正确的是()。

　　A.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期(但不得在审计报告日前)，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

　　B.如果未从管理层获取其确认已履行责任的书面声明，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的

　　C.如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应该合理信赖获取的其他审计证据

　　D.如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，注册会计师在出具审计报告时应当对财务报表发表保留意见

　　【答案】B

　　【解析】选项A，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，且书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间;选项B正确，这是因为，仅凭其他审计证据不能判断管理层是否在认可并理解其责任的基础上，编制和列报财务报表并向注册会计师提供了相关信息;选项C，如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题，而不是直接信赖其他审计证据;选项D，注册会计师应该发表无法表示意见，而不是保留意见。

　　16.下列关于在审计报告中提及相关人员的说法中，正确的是()。

　　A.如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作

　　B.如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作

　　C.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定

　　D.注册会计师可以在无保留意见审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作

　　【答案】C

　　【解析】选项D，注册会计师不应在无保留意见审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作，除非法律法规另有规定。参看《中国注册会计师审计准则第1241号—— —对被审计单位使用服务机构的考虑》第29条。

　　17.下列舞弊因素中，属于在舞弊“机会”方面可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的风险的是()。

　　A.被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市

　　B.管理层存在较大的业绩压力，例如，较上市前相比，被审计单位上市后的业绩将出现大幅下滑，或需要满足盈利预测指标

　　C.管理层和治理层在被审计单位中拥有重大经济利益，个人薪酬(如奖金、股票期权、基于盈利水平的薪酬计划﹚与被审计单位的盈利状况紧密相关

　　D.组织结构复杂或不稳定

　　【答案】D

　　【解析】选项ABC属于舞弊的动机或压力因素。

　　18.下列与期初存货余额相关的表述中，正确的是()。

　　A.未能对期初存货余额实施监盘这一事项，应直接视为审计范围受到限制

　　B.对非流动资产和非流动负债，注册会计师不可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据

　　C.如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，应考虑发表无法表示意见

　　D.注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见

　　【答案】D

　　【解析】选项A，尽管未能对期初存货实施监盘，但是，只要注册会计师通过适当的审计程序，获取了有关期初余额的充分、适当的审计证据，就能够确认期初余额，不应直接视为审计范围受到限制;选项B，对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据;选项C，如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，或者会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或适当的列报与披露，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。

　　19.下列有关注册会计师执行业务提供保证程度的说法中，错误的是()。

　　A.财务报表审阅业务提供有限保证

　　B.财务报表审计业务提供合理保证

　　C.代编财务信息业务不提供任何水平的保证

　　D.对财务信息执行商定程序提供有限保证

　　【答案】D

　　【解析】对财务信息执行商定程序属于非鉴证业务，注册会计师对其不提供任何水平的保证。参考《中国注册会计师相关服务准则第4101号—— —对财务信息执行商定程序》第三条规定。

　　20.列有关审计风险的说法中，错误的是()。

　　A.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，其与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在

　　B.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险

　　C.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条

　　D.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与财务报表层次重大错报风险的评估结果呈反向关系，即审计风险=重大错报风险×检查风险

　　【答案】D

　　【解析】在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。

　　21.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是()。

　　A.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征得被审计单位同意

　　B.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当向其取得确认函

　　C.如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托

　　D.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会 计师事务所的询问进行答复

　　【答案】A

　　【解析】选项A，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所，因此前任注册会计师是否允许后任注册会计师获取审计工作底稿，或向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿，前任注册会计师可以自主确定。

　　22.下列关于对持续经营假设的考虑的相关说法中，错误的是()。

　　A.注册会计师对被审计单位2015年1月至6月财务报表进行审计，并于2015年8月31日出具审计报告。管理层在编制2015年1月至6月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是2015年7月1日至2016年6月30日止这个期间

　　B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的

　　C.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见

　　D.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估

　　【答案】D

　　【解析】选项D，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。

　　23.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是()。

　　A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在单项重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露

　　B.对审计报告使用和分发的限制

　　C.上期财务报表未经审计

　　D.注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告

　　【答案】A

　　【解析】选项A，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段。

　　24.下列关于了解内部控制和控制测试的说法中，错误的是()。

　　A.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的低水平，应当了解相关的内部控制

　　B.注册会计师应当了解所有与财务报告相关的控制

　　C.通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑实施重新执行程序

　　D.重新执行程序专属于控制测试

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师应当了解的是所有与财务报告审计相关的内部控制，并非被审计单位所有与财务报告相关的内部控制。

　　25.针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，实施不恰当的是()。

　　A.注册会计师对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据证明这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低

　　B.测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整

　　C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由

　　D.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险

　　【答案】A

　　【解析】针对管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，而选项A属于常规程序，不能增加审计程序的不可预见性。