2023年注册会计师《会计》练习试题及答案七

1、多选题

下列属于政府补助的有(　)。

A、粮食局给予的粮食储备资金补贴

B、对于具有先进、优秀、高新技术的企业给予一些奖励

C、建造节能减排、减少环境污染的工程所获得的补贴

D、收到的增值税出口退税款

【答案】ABC

【解析】选项 D，由于增值税是价外税，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，实质上是政府退回企业事先垫付的资金，并不是政府无偿给予的货币性或非货币性资产，因此不属于政府补助。

2、多选题

2×22年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)4月1日，收到先征后返的所得税240万元;(2)6月30日，以3 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付给甲公司800万元，作为对甲公司取得房屋的补偿;(3)10月10日，收到当地政府追加的投资500万元。甲公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。甲公司对其取得的政府补助采用总额法进行核算，并采用直线法分摊与资产相关的政府补助，不考虑其他因素，甲公司有关的会计处理正确的有(　)。

A、收到先征后返的所得税应确认其他收益240万元

B、甲公司取得房屋的补偿在2×22年应分摊计入其他收益的金额8万元

C、甲公司收到当地政府追加的投资款，不属于政府补助

D、甲公司收到当地政府追加的投资属于与收益相关的政府补助

【答案】ABC

【解析】选项 D，属于接受政府投资，计入实收资本。事项( 1)属于收到与收益相关的政府补助，应该直接计入其他收益;相关分录为：

借：银行存款 240

贷：其他收益 240

事项( 2)属于为购建房屋取得的政府补助，是与资产相关的政府补助，应该是先计入递延收益，然后在固定资产的折旧期间内分摊计入其他收益，当期应分摊的金额= 800/50×6/12= 8(万元);相关分录为：

借：银行存款 800

贷：递延收益 800

借：递延收益 8

贷：其他收益 8

事项( 3)属于接受政府投资，计入实收资本;相关分录为：

借：银行存款 500

贷：实收资本 500

因此，因政府补助应确认的收益金额= 240+ 8= 248(万元)。

3、多选题

2×22年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)4月1日，甲公司取得当地财政部门拨款1 000万元，用于资助甲公司的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计研发周期为两年，其中研究阶段预计1年，预计将发生研究支出1 500万元，该项目自2×22年4月1日开始启动，至年末累计发生研究支出1 200万元;甲公司取得的政府补助全部用于研究支出，并符合政府补助所附条件。 (2)5月20日，财政部门拨付给甲公司用于鼓励安置职工就业而给予的奖励款项500万元，公司于月末按照财政部门的条件安置职工。假定该职工全部为生产工人，产品尚未完工，该奖励款项满足政府补助所附条件。与收益相关的政府补助，按照支出比例进行分摊。甲公司采用总额法对政府补助进行处理，不考虑其他因素，甲公司当年因上述交易或事项而确认政府补助的会计处理中，正确的有(　)。

A、取得研发项目的补助款属于与资产相关的政府补助

B、安置职工就业而给予的奖励款收到时，计入递延收益500万元

C、2×22年因研发项目的补助分摊计入其他收益的金额为800万元

D、甲公司取得鼓励安置职工就业而给予的奖励款，属于与收益相关的政府补助

【答案】BCD

4、单选题

甲公司在2×22年自相关部门取得以下款项：(1)1月20日收到拨来的以前年度已完成科研项目的经费补贴200万元;(2)4月20日收到国家对公司进行技术改进项目的支持资金5000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用年限为20年，采用双倍余额递减法计提折旧;(3)12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴2000万元，该项目尚未开始研究。假定上述政府补助在2×22年以前均未予以确认，甲公司采用总额法核算其取得的政府补助，且对与资产相关的政府补助按照直线法分摊。不考虑其他因素影响。下列关于甲公司2×22年对政府补助的会计处理中，不正确的是(　)。

A、当期取得与收益相关的政府补助是2200万元

B、应于取得时计入递延收益的政府补助是7000万元

C、当期取得与资产相关的政府补助是5000万元

D、应于取得时计入资本公积的政府补助是2200万元

【答案】D

【解析】

选项D，上述事项均属于企业取得的政府补助，企业取得的政府补助不应计入资本公积，即不存在应计入资本公积的政府补助。

事项( 1)为与收益相关的政府补助，账务处理：借：银行存款 200

贷：其他收益 200

事项(2)为与资产相关的政府补助，账务处理：

借：银行存款 5000

贷：递延收益 5000

事项(3)为与收益相关的政府补助，账务处理：

借：银行存款 2000

贷：递延收益 2000

5、多选题

2×19年初，甲公司接受政府给予的财政补贴200万元，要求用于购建治理当地环境污染的专门设施。企业购建的该项专门设施于2×19年末达到预定可使用状态。该专门设施的入账金额为320万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2×23年末，甲公司出售了该专门设施，取得价款150万元。企业采用总额法核算该政府补助，并认定直线法为分摊政府补助的合理方法。不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中，正确的有(　)。

A、2×19年初确认递延收益200万元

B、2×20年分摊递延收益40万元

C、2×22年对营业利润的影响为-24万元

D、2×23年对营业利润的影响为102万元

【答案】ABCD

6、多选题

甲公司在2×18年发生了以下交易或事项：(1)甲公司需要购置一部环保设备，但是由于资金不足，按照有关规定向政府提出200万元的补助申请，政府同意该申请，并拨付款项;(2)甲公司因超比例安排残疾人员就业取得政府给予的奖励款项25万元;(3)甲公司收到当地政府的投资款项2000万元;(4)政府本期免征甲公司增值税金额50万元。甲公司对政府补助均采用总额法核算，不考虑其他因素，下列与上述事项相关的各项表述中，不正确的有(　)。

A、为购置环保设备取得的财政拨款属于与资产相关的政府补助

B、因招收残疾人员入职取得的奖励款项应计入营业外收入

C、接受政府投资属于与资产相关的政府补助

D、免征企业增值税属于与收益相关的政府补助

【答案】BCD

【解析】选项 B，因超比例安排残疾人员就业取得的奖励款项应计入其他收益;选项C，接受政府投资属于政府对甲公司的资本性投入，不属于政府补助;选项D，免征增值税属于政府导向的税收优惠，不涉及资产的直接转移，因此不属于政府补助。

7、多选题

下列各项中，属于政府补助的有(　)。

A、企业研发专利技术取得的财政补贴

B、取得行政划拨的土地使用权

C、企业按照政府规定以低于成本价的售价销售新能源汽车，政府按照售价与市价的差额对其支付补贴

D、银行豁免某企业的借款利息

【答案】AB

【解析】

选项C，属于企业销售商品的资金流入，不属于政府补助;选项D，属于债务重组。