2023年注册会计师《会计》练习试题及答案五

13.某上市公司2×17年度的财务会计报告批准报出日为2×18年4月30日，应作为资产负债表日后调整事项处理的有(　)。

A.2×18年1月份销售的商品，因不符合质量要求，在2×18年3月份被退回

B.2×18年2月发现2×17年无形资产少提摊销，达到重要性要求

C.2×18年3月发现2×16年固定资产少提折旧，达到重要性要求

D.2×18年3月发生重大诉讼

【正确答案】BC

【答案解析】选项A，该业务在日后期间新发生，属于当期业务;选项BC，资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错，这一事项是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之前发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字;选项D，属于非调整事项中的资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

14.甲公司为乙公司的母公司，2×18年发生的如下业务中，会计处理正确的有(　)。

A.甲公司授予乙公司管理人员以乙公司股票结算的股份支付，甲公司个别报表中作为权益结算的股份支付处理

B.甲公司授予乙公司管理人员以乙公司股票结算的股份支付，乙公司个别报表中作为权益结算的股份支付处理

C.甲公司授予乙公司销售人员以母公司股价上涨幅度获得现金的权利，甲公司个别报表应作为现金结算的股份支付处理

D.甲公司授予乙公司销售人员以母公司股价上涨幅度获得现金的权利，甲公司合并报表应作为权益结算的股份支付处理

【正确答案】BC

【答案解析】选项AB，此时相当于甲公司先从乙公司购入股票，然后授予乙公司职工，甲公司个别报表应作为现金结算股份支付;乙公司个别报表应作为权益结算股份支付处理。选项CD，甲公司个别报表和合并报表均应作为现金结算的股份支付处理。

本题考查的是集团股份支付的判断，常见的情况为：

①结算企业(母公司)以本身权益工具结算，结算企业是接受服务企业(子公司)的投资者，此时母公司个别报表作为权益结算的股份支付，子公司个别报表作为权益结算的股份支付。

②结算企业(母公司)以现金结算，结算企业是接受服务企业(子公司)的投资者，此时母公司个别报表作为现金结算的股份支付，子公司个别报表作为权益结算的股份支付。

③结算企业(母公司)以其他企业股份结算，结算企业是接受服务企业(子公司)的投资者，此时母公司个别报表作为现金结算的股份支付，子公司个别报表作为权益结算的股份支付。

15.下列有关金融资产减值损失计量的处理方法中，正确的有(　)。

A.对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当在资产负债表日仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备

B.对于金融资产，信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值

C.企业在前一会计期间已经按照相当于金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量了损失准备，但在当期资产负债表日，该金融工具已不再属于自初始确认后信用风险显著增加的情形的，企业应当在当期资产负债表日按照相当于未来12个月内预期信用损失的金额计量该金融工具的损失准备，由此形成的损失准备的转回金额应当作为减值利得计入当期损益

D.对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得抵减金融资产的账面价值

【正确答案】ABC

【答案解析】选项D，对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。

16.A公司2×19年末存在下列业务：(1)持有B公司一笔债券投资，至2×19年末剩余期限2年，A公司准备持有至到期;(2)持有C公司一笔债券投资，至2×19年末剩余期限1年，A公司准备持有至到期;(3)持有一批W原材料，该批原材料将于2×20年第一季度全部用于S产品的生产，S产品完工之后，预计将在2×21年第一季度之前全部对外销售;(4)12月1日与D公司签订一项附销售退回条款的产品销售合同，2×20年4月30日之前可以退货，预计退货率为10%。上述业务涉及的资产中，A公司需要作为2×19年资产负债表中流动性资产列报的有(　)。

A.B公司债券投资

B.C公司债券投资

C.W原材料

D.与D公司销售业务中确认为资产的应收退货成本

【正确答案】BCD

【答案解析】选项B，A公司2×19年末应将其作为“一年内到期的非流动资产”列报，属于流动资产;选项C，资产将在一个正常营业周期中变现、出售或耗用的，属于流动资产，W原材料一年内将被耗用，因此属于流动资产;选项D，相关产品退货期在一年内，因此相应的应收退货成本，应“其他流动资产”中列报。

17.甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率进行折算，2×19年与外币交易相关业务如下：(1)2×19年1月1日，以每股2.1美元的价格购入乙公司500万股股票，并将其确认为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=6.61元人民币。12月31日，乙公司股票市价为每股2.5美元。(2)2×19年3月1日，进口一批可直接对外出售的存货，支付购买价款250万美元，当日即期汇率为1美元=6.65元人民币。至年末，该批存货尚未对外出售，国内市场尚无该存货的供应，其在国际市场的价格已降至210万美元，假定不存在预计销售费用。2×19年12月31日，即期汇率为1美元=6.62元人民币。不考虑其他因素，下列甲公司期末计量的相关会计处理不正确的有(　)。

A.甲公司期末应确认公允价值变动损益为1 324万元

B.甲公司期末应确认存货跌价准备为272.3万元

C.甲公司期末应确认财务费用为-10.5万元

D.甲公司因期末计量影响当期损益的金额为1 062.2万元

【正确答案】AC

【答案解析】甲公司期末应确认公允价值变动损益=2.5×500×6.62-2.1×500×6.61=1334.5(万元)，应确认存货跌价准备的金额=250×6.65-210×6.62=272.3(万元)，不需要确认财务费用，因期末计量影响当期损益的金额=1 334.5-272.3=1 062.2(万元)，因此选项AC不正确。

18.下列有关资产的计税基础与暂时性差异的说法中，正确的有(　)。

A.当期期末存货账面余额为200万元，已计提的跌价准备累计为20万元，则当期期末存货的计税基础为200万元，可抵扣暂时性差异余额为20万元

B.当期购入的交易性金融资产期末账面价值为100万元，其中成本明细80万元，公允价值变动明细20万元，该交易性金融资产的计税基础为80万元，产生应纳税暂时性差异20万元

C.一项按照权益法核算的长期股权投资，购入时初始投资成本为1 000万元，当期末确认损益调整500万元、其他综合收益100万元，长期股权投资的账面价值与计税基础均为1 600万元，不产生暂时性差异

D.甲公司有一项使用寿命不确定的无形资产，账面原值为100万元，未计提减值准备，已使用2年，2年后该项无形资产的计税基础为100万元，不产生暂时性差异

【正确答案】AB

【答案解析】选项A，期末存货账面价值是180万元，计税基础是200万元，资产的账面价值小于计税基础，可抵扣暂时性差异期末余额为20万元;选项C，税法上没有权益法的概念，计税基础为初始投资成本1 000万元，产生应纳税暂时性差异600万元;选项D，使用寿命不确定的无形资产税法上要摊销，2年后该无形资产的计税基础=账面原值100-按税法规定计算的2年摊销额，会产生应纳税暂时性差异。

19.甲公司为房地产开发企业，2×19年为建造某房地产项目筹集建造资金，下列发生的业务中，属于借款费用的有(　)。

A.发行一般公司债券筹集资金200万元

B.发行普通股票筹集资金300万元

C.所占用的某项外币专门借款期末确认的本金和利息的汇兑差额70万元

D.因占用的一笔一般借款而确认的利息费用60万元

【正确答案】CD

【答案解析】选项A，属于取得的借款本金，不属于借款费用;选项B属于权益性资金，不属于借款费用。借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，因此选项CD正确。

20.下列属于政府补助的有(　)。

A.粮食局给予的粮食储备资金补贴

B.对于具有先进、优秀、高新技术的企业给予一些奖励

C.建造节能减排、减少环境污染的工程所获得补贴

D.收到的增值税出口退税款

【正确答案】ABC

【答案解析】选项D，由于增值税是价外税，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节所含的进项税，实质上是政府归还企业事先垫付的资金，并不是政府无偿给予的货币性或非货币性资产，不属于政府补助。

21.2×19年1月1日，甲公司与乙公司签订一项办公楼租赁合同，自乙公司处租入一栋办公楼，不可撤销的租赁期限为5年，每年的租赁付款额为15万元，于每年年末支付。甲公司确定其租赁内含利率6%。合同同时约定，租赁期届满时，甲公司有权以每年15万元的价格继续续租5年，甲公司租赁期开始日进行评估，可以合理确定不会行使续租权。已知(P/A,6%,5)=4.212;(P/A,6%,10)=7.360;该办公楼尚可使用年限为12年。甲公司采用直线法对固定资产计提折旧。甲公司下列的会计处理，表述正确的有(　)。

A.2×19年1月1日，甲公司应确认使用权资产初始计量金额为110.4万元

B.甲公司应确认使用权资产的折旧年限12年

C.2×19年末，使用权资产应计提折旧金额为12.64万元

D.2×19年末，租赁负债期末账面价值为51.97万元

【正确答案】CD

【答案解析】

选项A，甲公司应确认使用权资产初始计量金额=15×4.212=63.18(万元);选项B，承租人在确定使用权资产的折旧年限时，能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧;否则在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。因此，甲公司应确认使用权资产的折旧年限为5年。选项C，使用权资产应计提折旧=63.18/5=12.64(万元)。选项D，期末租赁负债账面价值=75-11.82+63.18×6%-15=51.97(万元)。① 在租赁期开始日

借：使用权资产 63.18

租赁负债——未确认融资费用 11.82

贷：租赁负债——租赁付款额 75(15×5)

②2×19年末

计提折旧：

借：管理费用等 (63.18/5)12.64

贷：使用权资产累计折旧 　　 12.64

确认利息费用：

借：财务费用 (63.18×6%)3.79

贷：租赁负债——未确认融资费用 3.79

借：租赁负债——租赁付款额 15

贷：银行存款　　　　　　　　 15

22.在不考虑其他因素的情况下，下列各方中，构成甲公司关联方的有( )。

A.甲公司的子公司的合营企业

B.甲公司经理之子控制的子公司丙公司

C.甲公司聘请的财务顾问戊公司

D.受甲公司的合营方重大影响的丁公司

【正确答案】ABD

【答案解析】选项 C，甲公司和戊公司只是发生业务往来的两个公司，不构成关联方关系。