2023年注册会计师《会计》练习试题及答案一

下列属于政府补助的有(　)。

A、粮食局给予的粮食储备资金补贴

B、对于具有先进、优秀、高新技术的企业给予一些奖励

C、建造节能减排、减少环境污染的工程所获得的补贴

D、收到的增值税出口退税款

【答案】ABC

【解析】选项 D，由于增值税是价外税，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，实质上是政府退回企业事先垫付的资金，并不是政府无偿给予的货币性或非货币性资产，因此不属于政府补助。

2×22年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)4月1日，收到先征后返的所得税240万元;(2)6月30日，以3 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付给甲公司800万元，作为对甲公司取得房屋的补偿;(3)10月10日，收到当地政府追加的投资500万元。甲公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。甲公司对其取得的政府补助采用总额法进行核算，并采用直线法分摊与资产相关的政府补助，不考虑其他因素，甲公司有关的会计处理正确的有(　)。

A、收到先征后返的所得税应确认其他收益240万元

B、甲公司取得房屋的补偿在2×22年应分摊计入其他收益的金额8万元

C、甲公司收到当地政府追加的投资款，不属于政府补助

D、甲公司收到当地政府追加的投资属于与收益相关的政府补助

【答案】ABC

下列各项业务所形成的所有者权益项目中，不需要在以后期间处置或者结算时结转计入当期损益的有(　)。

A、以发行权益性证券方式取得对联营/合营企业的长期股权投资，初始确认时权益性证券账面价值与公允价值的差额形成的资本公积

B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资在持有期间因公允价值变动确认的其他综合收益

C、可转换公司债券按照权益成分公允价值确认的其他权益工具

D、以权益结算的股份支付在等待期资产负债表日确认的资本公积

【答案】ACD

【解析】选项 A，记入“资本公积——股本溢价”科目，处置长期股权投资时不需要结转;选项B，记入“其他综合收益”科目，处置其他债权投资时结转计入投资收益;选项C，形成的其他权益工具，转股时转入“资本公积——资本(股本)溢价”，不结转计入当期损益;选项D，以权益结算的股份支付行权时，企业转销交付职工的库存股和等待期内累计计入资本公积——其他资本公积的金额，差额调整资本公积——股本溢价，不会计入当期损益。

甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。2×21年4月1日，甲公司以银行存款1 200万元取得乙公司80%的股权，形成非同一控制下企业合并。购买日确认商誉200万元，合并当日产生可抵扣暂时性差异900万元，因预计未来无法取得足够的应纳税所得额，甲公司未确认递延所得税资产。2×21年11月30日，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异，且该事实于购买日已经存在。甲公司编制2×21年度合并财务报表时进行的下列会计处理中，不正确的是(　)。

A、借记递延所得税资产225万元

B、贷记其他综合收益25万元

C、贷记商誉200万元

D、贷记所得税费用25万元

【答案】B

【解析】甲公司编制合并财务报表时确认递延所得税资产= 900×25%=225(万元)，超过了购买日确认的商誉200万元，先冲减商誉，商誉不足冲减的，超过部分计入当期损益，即计入所得税费用。正确的会计分录为：

借：递延所得税资产　　225

贷：商誉　　　　　　　200

所得税费用　　　　　25

甲公司适用的所得税税率为25%。2×21年1月1日甲公司将其自用房屋对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。出租前已使用4年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价值，均为600万元。甲公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量，该项投资性房地产在2×21年12月31日的公允价值为900万元。2×21年税前会计利润为1 000万元。假定该房屋税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与自用时的会计规定相同;同时，税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。不考虑其他因素，下列有关甲公司2×21年12月31日所得税的会计处理，不正确的是(　)。

A、2×21年应递延所得税负债为84.38万元

B、2×21年应确认的递延所得税费用为64.38万元

C、2×21年应交所得税为165.63万元

D、2×21年所得税费用为250万元

【答案】B

【解析】

选项A、B，2×21年年初该投资性房地产的账面价值=600(万元)，计税基础=750-750÷20×4=600(万元)，即期初无暂时性差异，该项资产产生的递延所得税负债的期初余额为0。2×21年年末投资性房地产账面价值=900(万元)，计税基础=750-750÷20×5=562.5(万元)，应纳税暂时性差异=900-562.5=337.5(万元)，“递延所得税负债”发生额=337.5×25%=84.375≈84.38(万元)，确认递延所得税费用;选项C，应交所得税=(1 000-300-750÷20)×25%=165.625≈165.63(万元);选项D，所得税费用=165.625+84.375=250(万元)。

A公司拥有一个销售门店。2×21年6月1日，该门店内的部分科目余额为：库存现金31万元、应收账款26万元、库存商品30万元、存货跌价准备10万元、固定资产110万元、累计折旧3万元、固定资产减值准备2万元、无形资产95万元、累计摊销14万元、商誉20万元、应付账款31万元、应付职工薪酬56万元、预计负债25万元。当日，A公司与B公司签订转让协议，将该门店整体转让，初步商定的转让价格为165万元。2×21年6月30日，该设备完成转让，当日，A公司收到处置价款165万元。假设该门店在2×21年6月1日满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。不考虑其他因素，A公司将该门店划分为持有待售类别的处置组时应计提的资产减值损失金额为(　)。

A、0

B、6万元

C、98万元

D、118万元

【答案】B

甲公司是一家制造业企业，其产生的化工废水严重影响了当地环境。由于其治污不力，被周围居民起诉，要求其赔偿农作物经济损失共计200万元。甲公司经过调查发现是因为所购买的乙公司环保设备不达标造成的，且给甲公司造成其他方面的损失。由于与乙公司协商意见不一致，因此对乙公司提起诉讼，要求其支付补偿金额180万元。至2×22年末，上述事项均未判决。甲公司经咨询法律顾问，预计很可能向周围居民支付的赔偿金额为150万元，同时基本确定从乙公司处得到180万元的补偿。税法规定，支付的赔偿金额在实际发生时允许税前扣除，取得的赔偿款在实际收到时计入应税收入。甲公司适用的所得税税率为25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×22年末未决诉讼相关会计处理的表述中，正确的是(　)。

A、甲公司应确认其他应收款180万元

B、甲公司应该确认递延所得税资产37.5万元

C、甲公司将因赔付义务形成的负债与追偿形成的资产以抵销后的净额列报

D、对于上述事项，甲公司不应确认资产和负债，只需在财务报表附注中进行披露

【答案】B

【解析】选项 A，甲公司预计很可能支付的赔偿金额满足预计负债确认条件，应该确认为一项预计负债;预期得到的补偿金额由于基本确定能够收到，应确认为一项资产，但是确认的金额不能超过所确认负债的账面价值，所以应确认其他应收款 150万元;选项 C，该诉讼事项预期能够形成的金融资产与前一未决诉讼并非直接相关，公司不具有当前可执行的法定抵销权利，不能在同一过程或周期内结算，也无法几乎消除全部的信用风险和流动性风险，不满足金融资产和金融负债抵销的条件;选项 D，甲公司应当确认预计负债和其他应收款，另外应对上述事项在资产负债表中披露。因此甲公司应该做的分录为：借：营业外支出 150

贷：预计负债 150

借：递延所得税资产 37.5

贷：所得税费用 37.5

借：其他应收款 150

贷：营业外支出 150

借：所得税费用　37.5

贷：递延所得税负债 37.5