2022年注册会计师《会计》日常练习打卡：第十九章

　　1[.单选题]2×18年5月15日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为5000万元，2×18年10月1日经双方协商进行债务重组，乙公司同意甲公司以1600万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)，普通股每股面值为1元。当日，该债权的公允价值为4800万元。2×19年1月1日乙公司办结了对甲公司的增资手续，甲公司以银行存款支付相关手续费1.2万元。债转股后乙公司持有的抵债股权占家总股本的20%，该股权的公允价值不能可靠计量。甲公司将该债务作为以摊余成本计量的金融负债核算，不考虑其他因素，甲公司应确认的投资收益为()。

　　A.100万元

　　B.800万元

　　C.600万元

　　D.200万元

　　[答案]D

　　[解析]甲公司应确认的投资收益=5000-1600×3=200(万元)。甲公司的会计分录为：借：应付账款——乙企业5000贷：股本1600资本公积——股本溢价3198.8银行存款1.2投资收益200

　　2[.单选题]2019年11月，A公司销售一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。A公司评估该笔应收账款的公允价值为15万元，2020年9月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元，A公司取得这部分股权后，对B公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是()。

　　A.A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认当期损益12万元

　　B.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元

　　C.A公司应确认长期股权投资15万元，B公司应确认投资收益3万元

　　D.A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元

　　[答案]C

　　[解析]A公司以放弃债权的公允价值确认长期股权投资15万元，B公司权益工具的公允价值12万元，清偿债务账面价值15万元，应确认投资收益3万元。

　　3[.单选题]下列有关债务重组的表述中，不正确的是()。

　　A.债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务

　　B.对于在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，属于资产负债表日后调整事项

　　C.对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的金额

　　D.对于终止确认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目

　　[答案]B

　　[解析]对于在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项，选项B错误。

　　4[.多选题]甲公司2×20年发生如下业务：(1)6月21日，甲公司与债权银行签订债务重组协议，约定对甲公司所欠债务按照一定比例予以豁免。甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元。对于上述债务，协议约定甲公司应于2×20年6月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。(2)为了解决甲公司资金困难，8月20日，甲公司的母公司为其支付了600万元的存货采购款，但不影响甲公司各股东的持股比例。不考虑其他因素，甲公司进行的下列处理符合《企业会计准则》规定的有()。

　　A.甲公司终止确认所欠债务的日期为2×20年6月21日

　　B.甲公司与债权银行进行债务重组确认营业外收入600万元

　　C.甲公司的母公司为其支付的货款部分，甲公司应将应付账款转为资本公积

　　D.甲公司应于2×20年6月28日确认与银行债务重组相关的损益

　　[答案]CD

　　[解析]甲公司终止确认所欠债务的日期为2×20年6月28日，甲公司应于当日确认债务重组的相关损益，所以，选项A错误，选项D正确;母公司为其偿还负债的，视同接受母公司权益性投入，应确认为资本公积，选项C正确。

　　5[.多选题]2×19年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为5000万元，经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为每股1元，乙公司以1000万股抵偿该项债务，股票每股市价为4元。甲公司该项应收账款的公允价值为4600万元，已计提坏账准备200万元。股票登记手续已于2×17年6月30日，甲企业从乙银行取得2年期、年利率为10%的贷款1500万元，该项贷款到期一次还本付息。现因甲企业财务困难，到期无法偿还借款。2×19年12月31日，甲企业与乙银行进行债务重组，乙银行同意免除积欠利息300万元及本金300万元，并将尚未偿还的债务本金1200万元延长到期日至2×22年12月31日，年利率降至8%，利息按年支付。当日，予以展期的乙银行贷款的公允价值为1200万元。乙银行以摊余成本计量该贷款，已计提贷款减值准备300万元。假设不考虑贷款的罚息。(P/A，10%，3)=2.4869，(P/F，10%，3)=0.7513。甲企业和乙银行的有关会计处理正确的有()。

　　A.债务重组前甲企业应付债务的账面价值为1800万元

　　B.债务重组后甲企业剩余债务的账面价值为1200万元

　　C.债务重组前乙银行贷款账面价值为1500万元

　　D.债务重组日乙银行应借记投资收益312万元

　　[答案]ABC

　　[解析]选项A，甲企业债务重组前应付债务的账面价值=1500+1500×10%×2=1800(万元);选项C，乙银行债务重组贷款账面余额=1500+1500×10%×2-300=1500(万元);选项D，债务重组日乙银行应借记投资收益的金额=1800-300-1200=300(万元)，不包括未来应收的利息。甲企业的会计分录：借款的新现金流量=1200×8%×(P/A，10%，3)+1200×(P/F，10%，3)=1200×8%×2.4869+1200×0.7513=1140.3(万元)现金流量变化=(1200-1140.30)/1200=4.98%<10%因此对于甲企业而言，该合同条款的修改不构成实质性修改，不终止确认该负债。借：长期借款——本金1500——应计利息300贷：长期借款——本金1140.3投资收益659.7乙银行的会计分录：借：贷款——本金1200投资收益300贷款损失准备300贷：贷款——本金1500——应计利息300

　　6[.多选题]以组合方式进行债务重组的，下列关于债权人和债务人会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.对于终止确认的债权，债权人应当结转对应部分的减值准备

　　B.债权人通常情况下应当整体考虑是否终止确认全部债权

　　C.合同条款对全部债权做出实质性修改的，债权人应终止确认全部债权，并按照修改后的条款确认新金融资产

　　D.债务人应当整体考虑是否终止确认全部债务

　　[答案]ABC

　　[解析]选项D，以组合方式进行债务重组的，对于债务人，组合中以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的债务重组，如果债务人清偿该部分债务的现时义务已经解除，应当终止确认该部分债务。组合中以修改其他条款方式进行的债务重组，需要根据具体情况，判断对应的部分债务是否满足终止确认条件。