2022年注册会计师《会计》巩固练习：第十九章

1[.单选题]下列关于债务重组中债权和债务终止确认的表述中，不正确的是()。

A.债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权

B.债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务

C.在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，属于资产负债表日后调整事项

D.债权人终止确认其他债权投资的，应将持有期间累计确认的利得或损失从其他综合收益中转出

[答案]C

[解析]选项C，属于正常事项，不属于资产负债表日后调整事项。

2[.单选题]下列关于债务重组的说法中，不正确的是()。

A.债权人受让存货，债权人应当按其公允价值入账，重组债权的账面价值与受让资产公允价值之间的差额，确认为债务重组损失

B.债务人采用将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债人务初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量

C.以修改其他条款进行债务重组，如果修改其他条款导致债务终止确认，债务人应当按照公允价值计量重组债务，终止确认的债务账面价值与重组债务确认金额之间的差额，计入投资收益

D.以组合方式进行债务重组的，所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，计入其他收益或投资收益(经涉及金融工具时)

[答案]A

[解析]选项A，债权人受让存货，债权人应当按放弃债权的公允价值，以及使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。

3[.单选题]下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的是()。

A.向银行出售应收账款

B.因债务人发生财务困难债权人豁免其部分债务

C.以未来应收货款本金及其利息进行资产证券化

D.签发商业承兑汇票支付购货款

[答案]B

[解析]债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

4[.多选题]2×19年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为5000万元，经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为每股1元，乙公司以1000万股抵偿该项债务，股票每股市价为4元。甲公司该项应收账款的公允价值为4600万元，已计提坏账准备200万元。股票登记手续已于2×17年6月30日，甲企业从乙银行取得2年期、年利率为10%的贷款1500万元，该项贷款到期一次还本付息。现因甲企业财务困难，到期无法偿还借款。2×19年12月31日，甲企业与乙银行进行债务重组，乙银行同意免除积欠利息300万元及本金300万元，并将尚未偿还的债务本金1200万元延长到期日至2×22年12月31日，年利率降至8%，利息按年支付。当日，予以展期的乙银行贷款的公允价值为1200万元。乙银行以摊余成本计量该贷款，已计提贷款减值准备300万元。假设不考虑贷款的罚息。(P/A，10%，3)=2.4869，(P/F，10%，3)=0.7513。甲企业和乙银行的有关会计处理正确的有()。

A.债务重组前甲企业应付债务的账面价值为1800万元

B.债务重组后甲企业剩余债务的账面价值为1200万元

C.债务重组前乙银行贷款账面价值为1500万元

D.债务重组日乙银行应借记投资收益312万元

[答案]ABC

[解析]选项A，甲企业债务重组前应付债务的账面价值=1500+1500×10%×2=1800(万元);选项C，乙银行债务重组贷款账面余额=1500+1500×10%×2-300=1500(万元);选项D，债务重组日乙银行应借记投资收益的金额=1800-300-1200=300(万元)，不包括未来应收的利息。甲企业的会计分录：借款的新现金流量=1200×8%×(P/A，10%，3)+1200×(P/F，10%，3)=1200×8%×2.4869+1200×0.7513=1140.3(万元)现金流量变化=(1200-1140.30)/1200=4.98%<10%因此对于甲企业而言，该合同条款的修改不构成实质性修改，不终止确认该负债。借：长期借款——本金1500——应计利息300贷：长期借款——本金1140.3投资收益659.7乙银行的会计分录：借：贷款——本金1200投资收益300贷款损失准备300贷：贷款——本金1500——应计利息300

5[.多选题]以组合方式进行债务重组的，下列关于债权人和债务人会计处理的表述中，正确的有()。

A.对于终止确认的债权，债权人应当结转对应部分的减值准备

B.债权人通常情况下应当整体考虑是否终止确认全部债权

C.合同条款对全部债权做出实质性修改的，债权人应终止确认全部债权，并按照修改后的条款确认新金融资产

D.债务人应当整体考虑是否终止确认全部债务

[答案]ABC

[解析]选项D，以组合方式进行债务重组的，对于债务人，组合中以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的债务重组，如果债务人清偿该部分债务的现时义务已经解除，应当终止确认该部分债务。组合中以修改其他条款方式进行的债务重组，需要根据具体情况，判断对应的部分债务是否满足终止确认条件。

6[.多选题]2019年12月1日，甲公司与乙公司签订债务重组协议。双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.8万元货款，该项无形资产的公允价值为90万元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，乙公司该批应收账款的账面价值为163.8万元，经评估确定该项应收账款的公允价值为153.8万元。相关手续已于当日办妥。乙公司取得该项资产后仍然确认为无形资产，不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲、乙公司会计处理的表述中，正确的有()。

A.甲公司确认当期损益53.8万元

B.乙公司确认当期损益10万元

C.甲公司确认资产处置损失20万元

D.乙公司确认无形资产账入账金额153.8万元

[答案]ABD

[解析]债务人在进行会计处理时，不再考虑抵债资产的公允价值，也不再将抵债资产的公允价值与账面价值的差额因视同销售而确认为处置损益。因此，选项C不正确。甲公司会计分录：借：应付账款163.8累计摊销10贷：无形资产120其他收益53.8乙公司会计分录：借：无形资产153.8投资收益10贷：应收账款163.8

7[.多选题]2017年10月，法院批准甲公司的重整计划，截至2018年4月10日，甲公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务：应清偿给债权人的3500万股股票已经过户到相应的债权人的名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。甲公司认为，有关重整事项已经基本执行完毕，很可能得到法院对重整协议履行完毕的裁决，预计重整收益1500万元，甲公司于2018年4月20日经董事会批准对外报出2017年财务报告。不考虑其他因素，下列有关甲公司重整的会计处理中，正确的有()。

A.按持续经营假设编制重整期间的财务报表

B.在2017年财务报表附注中披露与重整事项有关的情况

C.在2017年财务报表中确认1500万元重整收益

D.在重整协议相关重大不确定性消除时确认1500万元的重整收益

[答案]ABD

[解析]甲公司重整事项基本执行完毕，且很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决，可以判断企业能进行持续经营，可以使用持续经营假设编制重整期间的财务报表，选项A正确;在2017年财务报表附注中披露与重整事项有关的情况，选项B正确;因重整情况的执行和结果在资产负债表日存在重大不确定性，应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认重整收益，因此选项D正确，选项C错误。

8[.多选题]以多项资产清偿债务或者组合方式进行债务重组的，关于债权人和债务人的会计处理，下列说法正确的有()。

A.债权人应优先考虑确认抵债非现金资产的入账价值

B.债权人放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益

C.债务人确认的权益工具应按照公允价值计量，公允价值和账面价值之差计入资本公积(溢价)

D.债务人所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，应当计入当期损益

[答案]BCD

[解析]债权人应当首先按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产和重组债权，然后按照受让的金融资产以外的各项资产的公允价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础按前述规定分别确定各项资产的成本。