2022年注册会计师《会计》备考习题：借款费用

　　1[.单选题]2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为()。

　　A.2013年4月1日

　　B.2013年4月20日

　　C.2013年5月10日

　　D.2013年7月15日

　　[答案]C

　　[解析]借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。所以开始资本化时点为2013年5月10日。

　　2[.单选题]2×20年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于2×20年3月2日开始施工，2×20年6月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于2×20年6月26日使用该专门借款支付第二期工程款，则该专门借款利息开始资本化的时点为()。

　　A.2×20年6月26日

　　B.2×20年3月2日

　　C.2×20年2月18日

　　D.2×20年6月1日

　　[答案]D

　　[解析]借款费用同时满足下列条件的，应予资本化：①资产支出已经发生(2月18日);②借款费用已经发生(6月1日);③为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始(3月2日)。即2×20年6月1日，上述条件均已满足，应开始资本化。

　　3[.单选题]甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。2×19年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券300万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。利息于每年年末支付。在扣除发行费用202.50万元后，发行债券所得资金29197.50万元已存入银行，所筹资金专门用于该生产线的建设。考虑发行费用后的实际年利率为6%。生产线建设工程于2×19年1月1日开工，至2×19年12月31日尚未完工。2×19年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为500万元。不考虑其他因素，甲公司2×19年应予资本化的借款费用是()万元。

　　A.1202.50

　　B.1251.85

　　C.1702.50

　　D.1751.85

　　[答案]B

　　[解析]甲公司2×19年应予资本化的借款费用=29197.50×6%-500=1251.85(万元)。①2×19年1月1日发行债券借：银行存款29197.50应付债券——利息调整802.50贷：应付债券——面值30000②2×19年12月31日计提利息借：在建工程(29197.50×6%-500)1251.85银行存款500贷：应付债券——利息调整251.85应付利息1500

　　4[.单选题]甲公司为建造一项固定资产于2×20年1月1日发行5年期的债券，面值为10000万元，票面年利率为6%，发行价格为10450万元，每年年末支付利息，到期还本，另支付发行债券的辅助费用为50万元，假设考虑发行债券辅助费用后调整的实际年利率为5%。建造工程于2×20年1月1日开工，至年末尚未完工。该建造工程2×20年度发生的支出如下：(1)1月1日支出2400万元;(2)6月1日支出3000万元;(3)12月1日支出3000万元;(4)12月31日支出1000万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为0.5%。甲公司2×20年发生的与该项专门借款相关的利息资本化金额为()万元。

　　A.520

　　B.509.6

　　C.160

　　D.149.6

　　[答案]C

　　[解析]甲公司2×20年发生的与该专门借款相关的利息应予资本化的金额=(10450-50)×5%-(10450-50-2400)×0.5%×5-(10450-50-2400-3000)×0.5%×6-(10450-50-2400-3000-3000)×0.5%×1=160(万元)。

　　5[.单选题]2×17年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2×17年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2×17年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2×19年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2×19年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为()。

　　A.2×17年2月1日至2×19年4月30日

　　B.2×17年3月5日至2×19年2月28日

　　C.2×17年7月1日至2×19年2月28日

　　D.2×17年7月1日至2×19年4月30日

　　[答案]C

　　[解析]2×17年7月1日工程开工兴建，因此，2×17年7月1日为开始资本化日;2×19年2月28日，工程达到预定可使用状态，因此2×19年2月28日为停止资本化日。

　　6[.多选题]下列为购建固定资产而发生的支出，属于借款费用资本化时点中资产支出已经发生的有()。

　　A.以外币专门借款向工程承包方支付进度款

　　B.自供应商处以带息方式赊购建造固定资产项目的物资

　　C.企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造

　　D.计提在建工程人员工资及福利费

　　[答案]ABC

　　[解析]资产支出的发生包括支付现金，转移非现金资产、承担带息债务。选项D，计提工人的福利费只是在企业的内部计提费用，并没有减少企业的资产，没有发生支出。

　　7[.多选题]下列各项中，属于借款费用的有()。

　　A.银行借款的利息

　　B.债券溢价的摊销

　　C.债券折价的摊销

　　D.发行股票的手续费

　　[答案]ABC

　　[解析]发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

　　8[.多选题]下列有关借款费用的论断中，正确的有()。

　　A.具有融资性质的分次付款购入固定资产时，如果固定资产需要安装，且安装期超过1年的，则安装期内的利息费用计入工程成本

　　B.一般借款费用资本化的计算需考虑闲置资金收益

　　C.当专门借款和一般借款混合使用时，应区分二者并分别按各自处理原则进行核算

　　D.无论是专门借款还是一般借款只要达到两笔或两笔以上时均需加权计算平均利率

　　E.公司债券的发行费用以提高内含利率增加各期利息费用的方式列入资本化

　　[答案]ACE

　　[解析]选项B，只有专门借款需考虑闲置资金收益;选项D，只有一般借款需要计算加权平均利率。