2021年注册会计师考试《会计》章节习题：债务重组

　　一、单项选择题

　　1.债务重组中不属于债权人作出让步的情形是(　　)。

　　A.在总额的基础上减免30万元

　　B.减免50万元利息中的5万元

　　C.债务人应付债券利率由原8%降低至5%

　　D.允许债务人2年后按照欠款本金和利息总额收款，延期的2年期间免息

　　2.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。甲公司就其所欠乙公司货款90万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的成本为60万元，已计提的存货跌价准备为6万元，公允价值(计税价格)为70万元。假设不考虑其他因素，该债务重组对甲公司损益的影响金额为(　　)万元。

　　A.18.1

　　B.20

　　C.24.8

　　D.36

　　3.乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×14年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为132000元，款项尚未支付;2×14年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议约定，甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100000元，产品成本为70000元，乙公司已为转让的产品计提了存货跌价准备1000元。甲公司为债权计提了坏账准备2000元。假定不考虑其他税费。甲公司接受存货的入账价值为(　　)元。

　　A.100000

　　B.70000

　　C.132000

　　D.98000

　　3.

　　4.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司销售给乙公司一批商品，价款为2000万元，增值税税额为320万元，款项尚未收到。因乙公司资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款。经协商，乙公司用自己的厂房抵债，该厂房的原值为3000万元，累计折旧1500万元，计提减值准备500万元，公允价值为1800万元，增值税税额为180万元。不考虑其他因素，则乙公司因为该业务确认的当期损益的金额为(　　)万元。

　　A.800

　　B.200

　　C.1140

　　D.1540

　　5.甲公司欠乙公司1400万元的货款，甲公司因发生财务困难不能偿还，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)进行偿债。债务重组日甲公司该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)的公允价值为1250万元，账面价值为1200万元，其中成本为1000万元，公允价值变动为200万元。乙公司将甲公司用于偿债的金融资产仍作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)进行核算，至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了50万元的坏账准备。不考虑其他因素，则甲公司债务重组中影响利润总额为(　　)万元。

　　A.350

　　B.150

　　C.200

　　D.400

　　6.2×19年1月8日，甲公司销售一批产品给乙公司，同时收到乙公司签发并承兑的一张面值500万元、年利率6%、3个月到期还本付息的票据。当年4月8日，乙公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，甲公司同意乙公司用一项专利权抵偿该应收票据。该项专利权取得成本为800万元，累计摊销为200万元，计提的减值准备为300万元，重组日公允价值为400万元。甲公司对该项债权计提坏账准备20万元。不考虑其他因素。甲公司应确认营业外支出的金额为(　　)万元。

　　A.87.5

　　B.100

　　C.20

　　D.107.5

　　二、多项选择题

　　1.2×16年7月31日，甲公司应付乙公司的款项220万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有(　　)。

　　A.甲公司以公允价值为210万元的固定资产清偿

　　B.甲公司以公允价值为220万元的长期股权投资清偿

　　C.甲公司两年以后偿还全部款项(不考虑货币时间价值的影响)

　　D.减免甲公司110万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还

　　2.关于债务重组，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益

　　B.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入

　　C.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债

　　D.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项

　　3.下列关于债务重组中债权人或债务人的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益

　　B.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入所有者权益

　　C.以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。

　　D.以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入所有者权益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　4.甲公司应收乙公司所欠账款468万元，已计提坏账准备50万元，由于乙公司发生财务困难短期内不能支付货款，甲公司与乙公司协商，以其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的普通股股票抵偿该债务。乙公司用于抵债的普通股债务重组当日账面价值为400万元，公允价值为450万元，取得时初始投资成本为220万元。假定甲公司取得该股票后仍作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。不考虑其他因素，下列关于乙公司该债务重组的表述中，正确的有(　　)。

　　A.乙公司该债务重组影响投资收益的金额是230万元

　　B.乙公司该债务重组影响投资收益的金额是50万元

　　C.乙公司该债务重组应确认的债务重组利得是18万元

　　D.乙公司该债务重组影响当期损益的金额是68万元

　　5.下列关于债务重组会计处理的表述中正确的有(　　)。

　　A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

　　B.债权人将实际收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

　　C.债务人将很可能发生的或有应付金额满足条件确认为预计负债

　　D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

　　6.甲公司欠乙公司货款1500万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行偿债，债务重组日，该项金融资产的公允价值为1280万元，账面价值为1200万元，其中成本为1300万元，公允价值变动为-100万元。乙公司未改变所取得的金融资产的用途，乙公司对该项债权计提了80万元的坏账准备。假定不考虑相关税费，下列相关会计处理正确的有(　　)。

　　A.甲公司确认债务重组利得220万元

　　B.甲公司利润总额增加380万元

　　C.乙公司利润总额减少300万元

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】债务重组中债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务，而“按照欠款总额”还款，延期期间无论是否免息，认为其均未作出让步，选项D不正确。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司债务重组应确认的重组利得=90-70-70×16%=8.8(万元)，存货的处置损益=70-(60-6)=16(万元)，该债务重组对甲公司损益的影响金额=8.8+16=24.8(万元)。

　　【答案】A

　　【解析】债权人接受非现金资产按公允价值入账，即接受存货的入账价值为100000元。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】乙公司因该业务确认的当期损益的金额=(2000+320-1800-180)+[1800-(3000-1500-500)]=1140(万元)。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司债务重组中影响利润总额=(1400-1250)+(1250-1200)+200=400(万元)。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司应收票据账面余额为507.5万元(500+500×6%×3/12)，专利权公允价值为400万元，由于甲公司已计提20万元坏账准备，应收票据账面价值487.5万元(507.5-20)与无形资产公允价值之间差额87.5万元(487.5-400)计入营业外支出，为甲公司债务重组损失。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】AD

　　【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B，以公允价值为220万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组;选项C，甲公司两年以后偿还全部款项，债权人并未作出让步，故该交易不属于债务重组。

　　2.

　　【答案】AD

　　【解析】以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应冲减信用减值损失，选项B错误;修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，选项C错误。

　　3.

　　【答案】AC

　　【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益(债权人对债权没有计提减值情况下);以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，作为处置资产的利得，计入当期损益或所有者权益，选项A、C正确。

　　4.

　　【答案】BCD

　　【解析】乙公司该债务重组影响当期损益的金额包括两部分：转让该金融资产应确认的转让损益和债务重组利得。转让该金融资产应确认的转让损益=450-400=50(万元);债务重组利得=468-450=18(万元);转让该金融资产应确认的投资收益=450-400=50(万元)。

　　5.

　　【答案】BCD

　　【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，于实际发生时计入当期损益，;对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益，选项A不正确。

　　6.

　　【答案】AD