2020年注会cpa考试会计冲刺练习：第十四章_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，被套期项目为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(或其组成部分)的，企业应当对累计已确认的套期利得或损失进行摊销，并计入当期损益，但其账面价值已经按公允价值计量，不需要再调整金融资产(或其组成部分)的账面价值。

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额，因此选项B不正确。

　　3.【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的披露。企业将一项金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，且企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额计入其他综合收益的，应当披露下列信息：(1)该金融负债因自身信用风险变动引起的公允价值本期变动额和累计变动额;(2)该金融负债的账面价值与按合同约定到期应支付债权人金额之间的差额;(3)该金融负债的累计利得或损失本期从其他综合收益转入留存收益的金额和原因。

　　4.【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司因持有上述股票对损益的累积影响= 260-250+[250-(200-6)]-2-3+7=68(万元)。相关会计分录为：

　　2×12年1月：

　　借：交易性金融资产——成本 194

　　应收股利 6

　　投资收益 2

　　贷：银行存款 202

　　2×12年3月5日：

　　借：银行存款 6

　　贷：应收股利 6

　　2×12年12月31日：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 56

　　贷：公允价值变动损益 (50×5-194)56

　　2×13年被投资单位宣告并实际分配现金股利：

　　借：应收股利 7

　　贷：投资收益 7

　　借：银行存款 7

　　贷：应收股利 7

　　2×13年3月1日：

　　借：银行存款(260-3)257

　　贷：交易性金融资产——成本 194

　　——公允价值变动 56

　　投资收益　 7

　　注：①已经宣告但尚未领取的现金股利在购入的时候直接通过“应收股利”科目核算，不确认投资收益，因此不影响持有期间损益。

　　②这里是计算甲公司因持有该股票对损益的累积影响，即包括了从初始购入到处置整个过程中产生的损益影响金额。对交易性金融资产而言，这里的损益科目包括“公允价值变动损益”和“投资收益”两个科目金额的影响。

　　③要注意区分处置时损益和整个期间损益的不同之处。

　　处置时影响损益只需要考虑处置时点的损益，不需要考虑持有期间以及初始购入时的损益科目金额;而整个期间影响损益的金额，需要考虑从购入到处置全部过程对损益的影响。

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】该项金融资产的初始入账金额=869.6+10=879.6(万元)，2×18年末利息调整的摊销额=879.6×8%-1 000×5%=20.37(万元)，所以，2×18年末摊余成本=879.6+20.37=899.97(万元);该项金融资产期末的账面价值等于其公允价值，所以，2×19年末其账面价值为960万元。

　　注意：其他债权投资的账面价值与摊余成本是不同的，账面价值要考虑公允价值变动的部分，而摊余成本不考虑公允价值变动的部分。

　　2×18年1月1日，购入时：

　　借：其他债权投资——成本 1000

　　贷：银行存款 879.6

　　其他债权投资——利息调整 120.4

　　期初摊余成本=1000-120.4=879.6(万元)

　　2×18年资产负债表日计息：

　　借：应收利息 (1000×5%)50

　　其他债权投资——利息调整 20.37

　　贷：投资收益 (879.6×8%)70.37

　　2×18年资产负债表日公允价值变动：

　　借：其他债权投资——公允价值变动 (910-899.97)10.03

　　贷：其他综合收益 10.03

　　2×18年末摊余成本=879.6+70.37-50=899.97(万元)，账面价值=899.97+10.03=910(万元) ;

　　2×19年资产负债表日计息：

　　借：应收利息 (1000×5%)50

　　其他债权投资——利息调整 22

　　贷：投资收益 (899.97×8%)72

　　2×19年末摊余成本=899.97+72-50=921.97(万元)，确认公允价值变动前的账面价值=910+22=932(万元);

　　2×19年资产负债表日公允价值变动：

　　累计公允价值变动=960-921.97=38.03(万元)，当期确认的公允价值变动金额=38.03-截至上期末已经确认的允价值变动10.03=28(万元);或=960-932=28(万元);分录为：

　　借：其他债权投资——公允价值变动 28

　　贷：其他综合收益 28

　　6.【正确答案】B

　　【答案解析】由于每年末汇率可能不同，因此固定金额的外币对应的是以企业记账本位币计价的可变金额，因此不符合“固定换固定”原则。

　　7.【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司应收票据贴现，银行拥有追索权，因此不应将票据终止确认，应将其确认为一项负债(短期借款)，贴现息应在贴现期间按照实际利率法确认为利息费用，因此选项A正确。

　　8.【正确答案】C

　　【答案解析】合并财务报表中，少数股东所持有的B公司股份也是集团自身权益工具，由于看跌期权使集团整体承担了不能无条件地避免以现金或其他金融资产回购自身权益工具的合同义务，因此合并财务报表中应当将该义务确认为一项金融负债。

　　9.【正确答案】C

　　【答案解析】2×18年年末计息，应借记“财务费用”科目(10000×5%×3/12)125万元，贷记“应付利息”科目125万元，因为该短期融资券是2×18年10月1日发行的，所以到年末应计提3个月的利息，而不是12个月。

　　发行时的分录：

　　借：银行存款 9990

　　财务费用 10

　　贷：交易性金融负债——成本 10000

　　公允价值变动时的分录：

　　借：公允价值变动损益 1000

　　贷：交易性金融负债——公允价值变动 1000

　　计息分录：

　　借：财务费用125

　　贷：应付利息125

　　10.【正确答案】D

　　【答案解析】由于2×17年末和2×18年末信用风险自初始确认后未显著增加，因此应按其账面余额(即未扣除减值准备)和实际利率计算利息收入，2×18年末利息收入为40(1000×4%)万元，选项D错误。

　　11.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。

　　12.【正确答案】B

　　【答案解析】企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　13.【正确答案】C

　　【答案解析】金融工具或其组成部分属于金融负债的，相关利息、股利等应计入当期损益;金融工具或其组成部分属于权益工具的，相关利息、股利等应作为权益的变动处理，发行方不确认权益工具的公允价值变动。

　　选项C，属于权益工具的，发行方不应确认权益工具的公允价值变动。

　　选项D，发放股票股利时，不影响所有者权益的总额。分录为：

　　借：利润分配

　　贷：股本

　　14.【正确答案】D

　　【答案解析】由于合伙企业在合伙人退休或退出时有向合伙人交付金融资产的义务，因而该可回售工具(合伙人入股合同)满足金融负债的定义。同时其作为可回售工具具备了以下特征：(1)合伙企业清算时合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产;(2)该入股款属于合伙企业中最次级类别的工具;(3)所有的入股款具有相同的特征;(4)合伙企业仅有以金融资产回购该工具的合同义务;(5)合伙人持股期间可获得的现金流量总额，实质上基于该工具存续期内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动。因而应将此金融工具确认为权益工具。

　　15.【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，该股票应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(即其他权益工具投资);选项B，2×15年1月20日取得该金融资产的初始入账金额=150×9+22.5-150/10×3.75=1 316.25(万元);选项C，企业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，不需要计提减值准备，2×15年12月31日该金融资产确认的其他综合收益借方金额=150×9.5-150×8=225(万元)，会计分录如下：

　　6月30日：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动108.75

　　贷：其他综合收益(150×9.5-1 316.25)108.75【该金额不影响12月31日的其他综合收益确认金额】

　　12月31日：

　　借：其他综合收益225

　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动(150×9.5-150×8)225

　　选项D，出售时影响留存收益的金额=150×7-1 316.25=-266.25(万元)。

　　本题完整的会计分录：

　　2×15年1月20日：

　　借：其他权益工具投资——成本 1 316.25

　　应收股利(150/10×3.75)56.25

　　贷：银行存款 (150×9+22.5)1 372.5

　　2×15年1月30日：

　　借：银行存款 56.25

　　贷：应收股利 56.25

　　2×15年6月30日：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动108.75

　　贷：其他综合收益(150×9.5-1 316.25)108.75

　　2×15年12月31日：

　　借：其他综合收益225

　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动(150×9.5-150×8)225

　　2×16年12月31日：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动 300

　　贷：其他综合收益(150×10-150×8)300

　　2×17年4月21日：

　　借：银行存款(150×7)1 050

　　盈余公积、未分配利润 450

　　贷：其他权益工具投资——成本 1 316.25

　　——公允价值变动(108.75-225+300)183.75

　　借：其他综合收益 183.75

　　贷：盈余公积、未分配利润 183.75

　　16.【正确答案】D

　　【答案解析】债权投资的入账价值=2900+9.75=2909.75(万元)，小于面值，属于折价发行的债券，此时每年年末应该进行的账务处理为：

　　借：债权投资——应计利息【面值×票面利率】

　　债权投资——利息调整【差额】

　　贷：投资收益【摊余成本×实际利率】

　　确认三年的实际利息后，初始取得该投资时“债权投资——利息调整”的余额为0。因此，三年累计确认的投资收益=“债权投资——应计利息”三年累计金额+“债权投资——利息调整”三年累计金额=3000×5%×3+(3000-2909.75)=540.25(万元)。

　　二、多项选择题

　　17.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】

　　18.【正确答案】AB

　　【答案解析】选项A，处置时确认的投资收益=1 000-800=200(万元);影响营业利润的金额=1 000-800=200(万元)。选项B，处置时确认的投资收益=1 000-800=200(万元)。选项 C，不附追索权方式处置应收账款确认财务费用=800-700=100(万元)。选项D，处置时确认的投资收益=1 000-900=100(万元);影响营业利润的金额=1 000-800-100=100(万元)。

　　19.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，应当终止确认被转移金融资产的常见情形有：

　　①企业无条件出售金融资产。

　　②企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购。

　　③企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌期权合同(即转入方有权将该金融资产返售给企业)或看涨期权合同(即转出方有权回购该金融资产)，且根据合同条款判断，该看跌期权或看涨期权为一项重大价外期权(即期权合约的条款设计，使得金融资产的转入方或转出方极小可能会行权)。

　　20.【正确答案】CD

　　【答案解析】选项CD，应将其分类为权益工具。发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。但是，满足下列条件之一的，发行方应当将其分类为权益工具：(1)要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性，即相关情形极端罕见、显著异常或几乎不可能发生(需提供证明);(2)只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算;(3)特殊金融工具中分类为权益工具的可回售工具。

　　21.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，对于存在结算选择权的衍生工具，发行方可能将其确认为金融资产或金融负债，但所有可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具的除外。

　　22.【正确答案】ABD

　　【答案解析】本题考查公允价值计量属性，首先直接排除以历史成本计量或现值等计量属性的资产、负债。选项 C，持有待售的非流动资产，划分为持有待售资产时应该按照资产的账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量。

　　23.【正确答案】BC

　　【答案解析】常见的衍生工具包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同等，因此选项BC正确。可转换公司债券属于债券的一种形式，并且存在初始净投资(债券成本)，不属于衍生工具，因此选项D不正确。

　　24.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项ABC，套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当计入其他综合收益;属于无效套期的部分，应当计入当期损益。

　　25.【正确答案】AC

　　【答案解析】套期工具通常包括：

　　(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具，但签出期权除外。企业只有在对购入期权(包括嵌入在混合合同中的购入期权)进行套期时，签出期权才可以作为套期工具。嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具不能作为单独的套期工具。

　　(2)以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产或非衍生金融负债，但指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债除外。

　　(3)对于外汇风险套期，企业可以将非衍生金融资产(选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资除外)或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。因此选项AC符合题意。

　　26.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，公允价值套期不涉及有效套期和无效套期。

　　27.【正确答案】ABC

　　【答案解析】现金流量套期储备的金额，应当按照下列两项的绝对额中较低者确定：(1)套期工具自套期开始的累计利得或损失; (2)被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。

　　28.【正确答案】BCD

　　【答案解析】企业发行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有负债成分，又含有权益成分，如可转换公司债券等。对此，企业应当在初始确认时将负债成分和权益成分进行分拆，分别进行处理。在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　29.【正确答案】AB

　　【答案解析】选项C，被转移金融资产以摊余成本计量的，相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;选项D，被转移金融资产以公允价值计量的，相关负债的账面价值等于继续涉入被转移金融资产的账面价值减去企业保留的权利(如果企业因金融资产转移保留了相关权利)的公允价值并加上企业承担的义务(如果企业因金融资产转移承担了相关义务)的公允价值。

　　30.【正确答案】CD

　　【答案解析】选项A，交易性金融负债的初始计量属性和后续计量属性都是公允价值;选项B，后续公允价值上升应借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债——公允价值变动”科目。