2020注册会计师《会计》章节强化练试题：合并财务报表_第3页

　　参考答案及解析;

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15 [150×(1-60%)-45] 万元的存货跌价准备;而站在集团的角度，成本[100×(1-60%)]小于可变现净值，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。分录为：

　　借：存货——存货跌价准备15

　　贷：资产减值损失15

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】期末，子公司个别报表中剩余存货的成本=500×80%=400(万元)，剩余存货的可变现净值为330万元，所以从个别报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备=400-330=70(万元);

　　从合并报表的角度考虑，存货的成本=400×(1-20%)=320(万元)，剩余存货的可变现净值为330万元，成本小于可变现净值，所以从合并报表的角度考虑，该批存货没有发生减值。

　　因此，从合并报表的角度考虑，需要冲回个别报表中确认的存货跌价准备：

　　借：存货——存货跌价准备 70

　　贷：资产减值损失 70

　　因此，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响为-70万元。

　　3.【正确答案】B

　　【答案解析】合并报表中认可的新购10%股权的金额=55 000×10%=5 500(万元)，个别报表确认金额为6 000万元，合并报表中应将差额500万元冲减资本公积和长期股权投资，即借记资本公积，贷记长期股权投资，所以影响所有者权益的金额是-500万元。

　　【

　　4.【正确答案】B

　　【答案解析】选项B，如果母公司在企业集团经营中权重不大，以企业集团的主业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目。

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司和乙公司的个别报表“购买商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为1 800万元和800万元，但是因为乙公司自甲公司购买商品支付的现金为100万元，其在乙公司个别报表中已经列示了，即800万元中包含了这100万元的内部交易金额，应该抵销掉，因此合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的列示金额=1 800+800-100=2 500(万元)。

　　6.【正确答案】C

　　【答案解析】该存货上年合并报表相关抵销分录为：

　　借：营业收入 100

　　贷：营业成本 80

　　存货 20

　　因为该项存货已经在本年度全部售出，所以分录为：

　　借：未分配利润——年初　20

　　贷：营业成本　20

　　如果本期期末均未对外销售，则抵销分录应是：

　　借：未分配利润——年初　20

　　贷：存货　20

　　7.【正确答案】D

　　【答案解析】合并报表中长期股权投资按照权益法核算，所以2×13年12月31日合并报表中权益法调整之后的长期股权投资金额=2750×70%=1925(万元)，即应抵销的金额为1925万元。相关的抵销分录为：

　　借：乙公司所有者权益2750

　　贷：长期股权投资1925

　　少数股东权益825

　　8.【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的知识点是不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。母公司个别报表剩余股权仍作为长期股权投资核算，并按照成本法计量，不需要按照公允价值重新计量，选项B不正确。

　　9.【正确答案】B

　　【答案解析】A公司长期股权投资初始投资成本为付出固定资产的公允价值800万元，商誉=800-900×80%=80(万元)。

　　提示：这里投资方A公司是从B公司的原股东手中取得B公司的股权，B公司不需要进行处理，只需要备查登记股东的变更即可。本题分录为：

　　借：固定资产清理　400

　　累计折旧　100

　　贷：固定资产　500

　　借：长期股权投资　800

　　贷：固定资产清理　400

　　资产处置损益　400

　　借：管理费用　50

　　贷：银行存款　50

　　个别报表中不需要确认商誉。

　　10.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，同一控制下企业合并至少需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表三张报表;选项B，非同一控制下企业合并视同合并后的主体自购买日开始存在，不需要编制恢复留存收益的分录;选项C，同一控制下的企业合并，合并报表中的留存收益要包括母公司的留存收益以及子公司留存收益中归属于母公司的份额，因为子公司留存收益虽然在抵销分录中抵销了，但其中归属于母公司份额的部分要做恢复分录恢复回来;选项D，合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。

　　11.【正确答案】A

　　【答案解析】母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

　　下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：

　　①已宣告被清理整顿的原子公司;

　　②已宣告破产的原子公司;

　　③母公司不能控制的其他被投资单位，比如具有重大影响的联营企业或共同控制的合营企业。

　　12.【正确答案】B

　　【答案解析】选项B，对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。

　　13.【正确答案】D

　　【答案解析】因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额=-(1 000营业收入-800营业成本)+15折旧对管理费用的影响+46.25所得税费用=-138.75(万元)。

　　2010年末编制相关的抵销分录：

　　借：营业收入　　　　　　　1 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　800

　　固定资产——原价　　　　200

　　当期多计提折旧的抵销：

　　借：固定资产——累计折旧　15

　　贷：管理费用　　　(200/10×9/12)15

　　借：递延所得税资产[(200-15)×25%]46.25

　　贷：所得税费用 46.25

　　提示：税法认可的设备价值是1 000万元，而站在集团角度账面价值是800万元，所以会产生会计与税法的差异200万元;而由于合并报表中又抵销了15的折旧，减少了初始的税会差异，所以期末可抵扣暂时性差异=200-15=185(万元)，应确认递延所得税资产=185×25%=46.25(万元)。

　　14.【正确答案】B

　　【答案解析】本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，税法上认可被合并方的账面价值。被合并方净资产的公允价值6 000万元大于原账面价值5 500万元，即合并报表角度账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债=(6 000-5 500)×25%=125(万元);因此应确认的企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例=5 500-(6 000-125)×80%=800(万元)。

　　15.【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查知识点：同一控制长期股权投资与所有者权益的合并处理。

　　甲公司和乙公司同属于一个企业集团，因此甲公司取得乙公司的投资属于同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，在合并报表中，应当自取得对子公司长期股权投资的年度起，逐年按照子公司当年实现的净利润中属于母公司享有的份额，确认母公司应该享有的投资收益的金额，不需要考虑合并日被合并方评估增值的金额，所以甲公司确认的投资收益的金额=1 000×60%=600(万元)。

　　16.【正确答案】D

　　【答案解析】合并报表中的合并成本=原股权在购买日的公允价值+新增股权付出对价公允价值=1 700+2 300=4 000(万元)。

　　17.【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查知识点：通过多次交易分步实现的非同一控制权企业合并。

　　非同一控制下多次交易分步实现企业合并，合并成本=购买日原股权公允价值1 875+新增投资成本5 000=6 875(万元)。

　　18.【正确答案】D

　　【答案解析】合并方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用。

　　二、多项选择题

　　19.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】编制合并现金流量表需要调整抵销的内容主要有：

　　(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;

　　(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;

　　(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;

　　(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;

　　(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金;

　　(6)母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量。

　　20.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】按照权益法调整长期股权投资的分录包括：

　　连续编制合并报表时对以前年度相关项目的调整分录：

　　借：长期股权投资

　　贷：其他综合收益

　　未分配利润——年初

　　对当年相关事项的调整分录：

　　将实现的子公司的净利润按照权益法确认投资收益：

　　借：长期股权投资

　　贷：投资收益(或相反分录)

　　被投资方分配现金股利：

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资

　　被投资方实现的其他综合收益金额：

　　借：长期股权投资

　　贷：其他综合收益(或相反分录)

　　被投资方实现的除净损益、其他综合收益以外的其他权益变动：

　　借：长期股权投资

　　贷：资本公积(或相反分录)

　　21.【正确答案】AD

　　【答案解析】甲公司在合并财务报表中反映的是合并商誉，且合并商誉金额仍为300(4 500-7 000×60%)万元，选项B、C不正确。

　　22.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】合并财务报表编制程序大致如下：

　　(一)设置合并工作底稿

　　(二)将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别所有者权益变动表各项目合计数额

　　(三)编制调整分录和抵销分录

　　(四)计算合并财务报表各项目的合并金额

　　(五)填列合并财务报表

　　因此选项A、B、C、D都是正确的。

　　23.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并，其会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则。

　　24.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

　　25.【正确答案】BC

　　【答案解析】本题考查知识点：内部交易存货相关所得税会计的合并处理。

　　乙公司出售了50%，乙公司个别报表剩余部分的账面价值为250万元，计税基础为250万元，不需要确认递延所得税资产;而合并报表的角度账面价值为150万元，计税基础为250万元，所以产生可抵扣暂时性差异100，合并报表角度应该确认递延所得税资产25万元。本题的相关分录为：

　　借：营业收入 500

　　贷：营业成本　 400

　　存货　　　 100

　　借：递延所得税资产25

　　贷：所得税费用　　25

　　第一笔分录可以分拆为以下两笔分录：

　　抵销当期销售收入;

　　借：营业收入 500

　　贷：营业成本 500

　　抵销未实现的内部销售损益

　　借：营业成本 100

　　贷：存货 100

　　26.【正确答案】AB

　　【答案解析】分录为：

　　借：期初未分配利润20

　　贷：营业成本 20

　　借：营业成本 12

　　贷：存货[(100-80)×60%]12

　　借：营业成本 2

　　贷：存货——存货跌价准备 2

　　提示：存货——存货跌价准备是存货的备抵科目，第二年出售了40%，需要结转成本，由于上年确认了5万的跌价准备，所以出售的40%按其所占的份额结转存货跌价准备冲减营业成本。

　　借：存货——存货跌价准备 5

　　贷：期初未分配利润 5

　　借：存货——存货跌价准备 9

　　贷：资产减值损失 9

　　子公司期末存货成本=100×60%=60(万元)，可变现净值=40(万元)，本期计提跌价准备=20-(5-2)=17(万元);集团角度成本=80×60%=48(万元)，合并角度应计提跌价准备=48-40=8(万元);全部发生在本期，所以合并报表角度应冲减本期计提准备=17-8=9(万元)。

　　应抵销“存货”项目金额=12+2-5-9=0，选项C不正确;因为存货跌价准备是科目而不是报表项目，选项D不正确。

　　27.【正确答案】CD

　　【答案解析】甲乙公司为母子公司关系，在编制合并报表时需要将甲乙公司之间形成的内部应收账款和应付账款抵销掉，同时需要抵销掉内部应收账款形成的坏账准备和因计提坏账确认的递延所得税资产的金额，即：

　　借：应付账款　　1000

　　贷：应收账款 1000

　　借：应收账款——坏账准备 (1000×5%)50

　　贷：信用减值损失 　　　　　　　　　　 50

　　借：所得税费用12.5

　　贷：递延所得税资产12.5

　　因此，应调减应收账款项目950万元，调减应付账款项目1000万元，调减递延所得税资产12.5万元，不影响递延所得税负债，选项CD正确。

　　28.【正确答案】BCD

　　【答案解析】乙公司在编制的当年合并报表中与此无形资产有关的调整抵销分录应为：

　　借：营业收入 9 600

　　贷：营业成本　7 200

　　无形资产——原值　2 400

　　借：少数股东权益(2 400×20%)480

　　贷：少数股东损益 480

　　借：无形资产——累计摊销(2 400/40)　60

　　贷：在建工程　60

　　注：建筑物在建工程中，其所在土地使用权的摊销计入在建工程成本，因此合并报表中抵销摊销时对应在建工程科目;在建工程属于资产，不属于损益，因此调整少数股东权益和少数股东损益时，不需要计入资产成本的摊销金额，仅需要考虑未实现内部交易总额2 400万元的影响。

　　29.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】某些情况下，即使一方没有取得另一方半数以上有表决权股份，但存在以下情况时，一般也可认为其获得了对另一方的控制权，如：

　　(1)通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权;

　　(2)按照法律或协议等的规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力;

　　(3)有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员;

　　(4)在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权。

　　30.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，不论章程是否规定，对于子公司发生的亏损均应当冲减少数股东权益。选项C，需要在合并利润表的净利润中有一个单独的“少数股东损益”项目，少数股东分摊的金额应该在这个项目中单独列示。

　　31.【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考查知识点：合并财务报表的编制原则。

　　选项D，属于合并财务报表编制的前期准备事项。

　　合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循以下原则和要求：

　　(1)以个别财务报表为基础编制。

　　(2)一体性原则。在编制合并财务报表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，应当视同同一会计主体内部业务处理，视同同一会计主体之下的不同核算单位的内部业务。

　　(3)重要性原则。母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，对整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时，为简化合并手续应根据重要性原则进行取舍，可以不编制抵销分录而直接编制合并财务报表。

　　32.【正确答案】AD

　　【答案解析】内部固定资产交易，主要有3种情形，一是商品销售后作为固定资产使用，二是固定资产销售后作为固定资产使用，三是固定资产销售后作为商品使用。各种情况的相关抵销分录为：

　　第一种情况

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　固定资产——原值

　　第二种情况

　　借：资产处置损益

　　贷：固定资产——原值

　　第三种情况

　　借：资产处置损益

　　贷：存货

　　33.【正确答案】ACD

　　【答案解析】在抵销无形资产原价中包含的未实现内部交易损益时，可能出现的分录有：

　　内部交易发生的第一年：

　　借：资产处置收益

　　贷：无形资产

　　或反向分录。

　　内部交易发生的以后期间：

　　借：未分配利润——年初

　　贷：无形资产

　　或反向分录。

　　所以选项A、C、D符合题意。

　　【提示】按照现行规定，无形资产一般在报废时才通过营业外收入科目处理，如果个别报表形成了报废的收益，个别报表贷记营业外收入，合并报表抵销的话需要借记。但是题目问的是可能贷记的项目，所以不能选B。

　　而正常出售的话，涉及资产处置收益可能在借方，也可能是贷方，所以ACD选项都可能涉及贷记的情况。

　　34.【正确答案】AD

　　【答案解析】对于借款企业和发行债券企业来说，其筹措资金使用于不同方向，利息可能计入财务费用，也可能计入在建工程(符合借款费用资本化条件时);而对于提供贷款的企业和购买债券的企业来说，其所取得的利息收入则作为投资收益处理(也有可能作为利息收入处理)。相关抵销分录为：

　　借：投资收益

　　贷：财务费用/在建工程等

　　选项AD符合题意。

　　35.【正确答案】AB

　　【答案解析】选项C，合并留存收益应为合并方自身留存收益与被合并方合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分;选项D，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润。

　　36.【正确答案】AC

　　【答案解析】由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释但不丧失控制权，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前享有的子公司账面净资产中的份额，该份额与按增资后母公司持股比例计算的增资后享有的子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　37.【正确答案】BC

　　【答案解析】合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时才转入当期损益或留存收益;因采用权益法核算而确认的被投资方净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益;因此，选项BC不正确。

　　38.【正确答案】CD

　　【答案解析】非同一控制下的企业合并中企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。按企业合并方式的不同，控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉;吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。