2020注册会计师《会计》章节强化练试题：资产负债表日后事项_第2页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】C

　　【答案解析】对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度重大会计差错，应按资产负债表日后调整事项的规定进行处理，同时调整报告年度报表的期末余额和本期金额。

　　2.【正确答案】D

　　【答案解析】对于资产负债表日后期间发现的报告年度或以前年度的会计差错都应当按照资产负债表日后调整事项处理原则进行处理，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字;作为日后调整事项不需要在附注中披露。

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】本项业务对净损益的影响=-(100-80-20×25%)=-15(万元)，或-(100-80)×75%=-15(万元)。

　　本题的相关调整分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 13

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 113

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 80

　　借：应交税费——应交所得税 (20×25%)5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 5

　　借：利润分配——未分配利润 15

　　贷：以前年度损益调整 15

　　借：盈余公积 (15×10%)1.5

　　贷：利润分配——未分配利润　1.5

　　4.【正确答案】D

　　【答案解析】资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，但是并不包括发生的全部事项。日后事项涵盖期间发生全部事项中有些可以作为发生当期的正常事项处理，只有需要对报告年度报表进行调整或在报告年度报表附注中进行说明的事项才是资产负债表日后事项。

　　5.【正确答案】D

　　【答案解析】资产负债表日后事项的期间包括：报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，即以董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。也就是说，资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。

　　6.【正确答案】B

　　【答案解析】虽然乙公司是20×9年2月18日申请的破产，但是破产的迹象在20×8年12月31日及以前就存在，也就是说应收账款收不回来的迹象在2018年12月31日就存在，只不过在日后期间得到进一步证实，所以应作为日后调整事项处理。

　　减少未分配利润的金额=(2 000-200)×(1-10%)=1 620(万元)。

　　由于本题没有给出所得税税率，所以本题不需考虑所得税的影响，相关调整分录：

　　借：以前年度损益调整——调整信用减值损失 1 800

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　 1 800

　　借：利润分配——未分配利润　　1 800

　　贷：以前年度损益调整　　　1 800

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　180

　　贷：利润分配——未分配利润　180

　　7.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，提取法定盈余公积是企业法定义务，是资产负债表日已经存在的义务，只是在日后期间进行提取，所以董事会提出的法定盈余公积分配方案属于调整事项;选项B，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字;选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除去法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露;选项D，资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利和股票股利，均应作为非调整事项处理。

　　8.【正确答案】D

　　【答案解析】选项ABC，均为资产负债表日已经存在的事项，在资产负债表日后期间产生了进一步的证据，所以应作为日后调整事项来处理;选项D，发生在资产负债表日后期间，在资产负债表日尚不存在，是新发生的重大事项，对报表使用者决策具有重大影响，属于资产负债表日后非调整事项。

　　资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。主要包括两方面的内容：

　　(1)若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账;资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。

　　(2)企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。

　　二、多项选择题

　　9.【正确答案】AB

　　【答案解析】资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量正表各项目的数字，选项C、D不正确。

　　相关调整分录：

　　借：预计负债 100

　　以前年度损益调整——调整营业外支出　50

　　贷：其他应付款　150

　　借：应交税费——应交所得税 (150×25%)37.5

　　贷：递延所得税资产　25

　　以前年度损益调整——调整所得税费用　12.5

　　借：利润分配——未分配利润 37.5

　　贷：以前年度损益调整　37.5

　　借：盈余公积 3.75

　　贷：利润分配——未分配利润　3.75

　　10.【正确答案】ABC

　　【答案解析】资产负债表日后期间发生的销售退回既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后期间发生的销售退回，选项D错误。

　　11.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】资产负债表日后事项准则要求在报表附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响”，无法作出估计的，应当说明原因。

　　12.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，属于会计估计变更，适用未来使用法，不需要追溯调整;选项D, 投资性房地产成本模式转为公允价值模式，属于会计政策变更，需要追溯调整。各选项会计处理思路如下：

　　选项A，持有的长期股权投资由于减资由原来的成本法核算调整为权益法，追溯调整负商誉【如果有】

　　借：长期股权投资——投资成本

　　贷：盈余公积

　　利润分配——未分配利润

　　追溯调整实现的净利润：

　　借：长期股权投资——损益调整

　　贷：盈余公积

　　利润分配——未分配利润

　　或相反分录。

　　追溯调整其他综合收益变动或其他权益变动：

　　借：长期股权投资

　　贷：其他综合收益

　　资本公积

　　或相反分录。

　　选项B，当期发现以前期间漏记了管理用固定资产折旧300万元

　　借：以前年度损益调整——管理费用300

　　贷：累计折旧300

　　然后把以前年度损益调整转入留存收益【假定不考虑相关税费】

　　选项D，当期投资性房地产由成本模式调整为公允价值模式【假定不考虑相关税费，且转换日资产公允价值大于原账面价值】

　　借：投资性房地产——成本

　　——公允价值变动

　　投资性房地产累计折旧

　　投资性房地产减值准备

　　贷：投资性房地产

　　盈余公积

　　利润分配——未分配利润

　　追溯调整法与追溯重述法定义的区分：

　　1.追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。采用追溯调整法时，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。

　　2.追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法，企业应当在重要的前期差错发现后的财务报表中，调整前期比较数据。

　　三、计算分析题

　　13.(1)【正确答案】2011年12月31日预计赔偿的会计处理：

　　借：营业外支出——诉讼赔偿 　　　　200 000

　　贷：预计负债——未决诉讼 　　　　　　　　　200 000(1分)

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　50 000

　　贷：所得税费用　　　　　 　　　　　　　　　50 000(1分)

　　(2)【正确答案】2012年2月12日

　　借：以前年度损益调整 　　　　　　200 000

　　贷：其他应付款 　　　　　　　200 000(0.5分)

　　借：预计负债 　　　　　　　　　　200 000

　　贷：其他应付款 　　　　　　　200 000(0.5分)

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　400 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　400 000(1分)

　　(注意：该分录不需要调整报告年度报表，第二笔与第三笔分录不能合并写，因为第二笔分录是调整分录，而第三笔分录是当期的正常分录。)

　　借：以前年度损益调整(200 000×25%)50 000

　　贷：递延所得税资产 　　　　　　50 000(1分)

　　借：应交税费——应交所得税 　　　　100 000

　　贷：以前年度损益调整 　　　　　100 000(1分)

　　借：利润分配——未分配利润 　　　150 000

　　贷：以前年度损益调整 　　　　150 000(0.5分)

　　借：盈余公积　　　　(150 000×10%)15 000

　　贷：利润分配——未分配利润 　　15 000(0.5分)

　　(3)【正确答案】

　　此事项应该调整报告年度2011年的资产负债表年末数，利润表的本期金额及所有者权益变动表的本年金额栏的相关项目，具体调整如下：

　　2011年资产负债表年末数的调整：“其他应付款”项目调整增加400 000元，“预计负债”项目调整减少200 000元，“应交税费”项目调减100 000元，“递延所得税资产”项目调整减少50 000元，“盈余公积”项目调整减少15 000元，“未分配利润”项目调整减少135 000元;(1分)

　　2011年利润表本期金额栏的调整：“营业外支出”项目调整增加200 000元，“所得税费用”项目调整减少50 000元;净利润调整减少150 000元;(1分)

　　2011年所有者权益变动表本年金额栏的调整：净利润(未分配利润栏)调整减少150 000元，提取盈余公积项目(盈余公积栏)调整减少15 000元， 提取盈余公积项目( 未分配利润栏)调整增加15 000元。(1分)

　　14.(1)【正确答案】

　　资料(1)属于日后调整事项。(0.5分)调整分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整信用减值损失880[1 600×(60%-5%)]

　　贷：坏账准备　　　　　　　880(0.5分)

　　借：递延所得税资产　　　　　　(880×25%)220

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用220(0.5分)

　　资料(2)属于日后调整事项。(0.5分)调整分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整营业外支出 200

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　 800(0.5分)

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用(600×25%)150

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　 150(0.5分)

　　借：应交税费——应交所得税(800×25%)200

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 200(0.5分)

　　借：其他应付款　　　800

　　贷：银行存款　　 800

　　资料(3)不属于日后调整事项。(0.5分)理由：此非货币性福利在20×8年只是管理层的计划，在20×9年才开始正式实施，应作为20×9年的正常事项处理，不作为资产负债表日后调整事项。(0.5分)

　　资料(4)属于日后调整事项。(0.5分)调整分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整营业收入100

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 13

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　 113(0.5分)

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 80

　　贷：以前年度损益调整——调整营业成本 80(0.5分)

　　借：应交税费——应交所得税 (20×25%)5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 5(0.5分)

　　资料(5)不属于日后调整事项。(0.5分)理由：A公司无权自主展期，此展期事项为资产负债表日后期间发生，在资产负债表日及以前并不存在，所以不属于资产负债表日后调整事项。(0.5分)

　　资料(6)属于日后调整事项。(0.5分)调整分录为：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积 (3 500×10%)350

　　贷：盈余公积 350(0.5分)

　　【答案解析】资料(6)：按照公司法规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金(即会计上所说的法定盈余公积)。因此，提取法定盈余公积本质上是企业的法定义务，是资产负债表日已经存在的义务，满足日后调整事项的定义，只是当时没有计算出净利润而没有提取，所以日后期间真正提取时，应作为日后调整事项来处理。本题题干(6)中按照10%提取法定盈余公积，故针对(6)所作调整分录需要补提10%的盈余公积，即盈余公积增加=3 500×10%=350(万元)。

　　(2)【正确答案】调整处理对A公司20×8年资产负债表中盈余公积的影响金额=(-880+220-200-150+200-100+80+5)×10%+350=267.5(万元)。(1.5分)

　　【答案解析】上述以前年度损益调整科目的累计发生额=(-880+220-200-150+200-100+80+5)，然后转入留存收益，按照10%计提盈余公积。

　　15.(1)【正确答案】调整事项有：(1)(2)、(3);(0.5分)非调整事项有：(4)、(5)。(0.5分)

　　(2)【正确答案】事项(1)：

　　借：其他应收款 550

　　贷：以前年度损益调整——调整营业外收入 550(0.5分)

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用(550×25%)137.5

　　贷：应交税费——应交所得税 137.5(1分)

　　借：以前年度损益调整 412.5

　　贷：利润分配——未分配利润 412.5(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润 41.25

　　贷：盈余公积 41.25(0.5分)

　　事项(2)：

　　借：以前年度损益调整——调整信用减值损失 280

　　贷：坏账准备 280(1分)

　　借：递延所得税资产 70

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 70(1分)

　　借：利润分配——未分配利润 210

　　贷：以前年度损益调整 210(0.5分)

　　借：盈余公积 21

　　贷：利润分配——未分配利润 21(0.5分)

　　事项(3)：

　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)13

　　贷：应收账款　　113(1分)

　　借：库存商品 80

　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 80(0.5分)

　　借：应交税费——应交所得税[(100-80)×25%]5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　5(1分)

　　借：利润分配——未分配利润 15

　　贷：以前年度损益调整 15(0.5分)

　　借：盈余公积　　1.5

　　贷：利润分配——未分配利润 1.5(0.5分)