2020注册会计师《会计》章节强化练试题：债务重组_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】2×20年乙公司对外出售该债券投资应确认的投资收益=150-(270-70)-6=-56(万元)。

　　债权人乙公司会计处理：

　　借：交易性金融资产——成本270

　　投资收益 [400-280+(280-270)]130

　　贷：应收账款 400

　　借：公允价值变动损益30

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 30

　　借：公允价值变动损益40

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 40

　　借：银行存款144

　　交易性金融资产——公允价值变动70

　　投资收益56

　　贷：交易性金融资产——成本270

　　2.【正确答案】A

　　【答案解析】乙公司计入当期损益的金额=2 000-200-700-1 200=-100(万元)。

　　借：固定资产清理 700

　　贷：固定资产 700

　　借：应付账款 2 000

　　其他收益——债务重组收益 100

　　贷：固定资产清理 700

　　长期股权投资 1 200

　　银行存款 200

　　【提示】根据题目中的规定：本题不考虑增值税。

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司债务重组应确认的重组收益=450-(300-30)-350×13%=134.5(万元)。

　　甲公司会计分录为：

　　借：应付账款 450

　　存货跌价准备 30

　　贷：库存商品 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)45.5

　　其他收益——债务重组收益 134.5

　　4.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，如果以等额现金偿还，但同时延长了还款期间，则属于债务重组，但按原合同预定期限偿还不满足债务重组的定义，即虽然没有改变交易对手方，但清偿的金额、时间和方式均未变化，所以不属于债务重组。

　　5.【正确答案】D

　　【答案解析】A公司的债务重组损益=550-(600-40)=-10(万元);

　　B公司的债务重组损益=600-(600-120)-500×13%=55(万元)

　　A公司的会计分录如下：

　　借：固定资产 (550-65)485

　　应交税费——应交增值税(进项税额) (500×13%)65

　　坏账准备 40

　　投资收益 10

　　贷：应收账款 600

　　B公司的会计分录如下：

　　借：固定资产清理 480

　　累计折旧 120

　　贷：固定资产 600

　　借：应付账款 600

　　贷：固定资产清理 480

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (500×13%)65

　　其他收益——债务重组收益 55

　　6.【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司影响当期损益的金额=(15-0.8)-13.5=0.7(元);

　　乙公司影响当期损益的金额=15-12.5=2.5 (元)。

　　会计分录：

　　乙公司(债务人)：

　　借：应付账款 15

　　贷：长期股权投资 12.5

　　其他收益——债务重组收益 2.5

　　甲公司(债权人)：

　　借：长期股权投资 13.5

　　坏账准备 0.8

　　投资收益0.7

　　贷：应收账款 15

　　7.【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司应确认的投资收益=5000-1600×3=200(万元)。

　　甲公司的会计分录为：

　　借：应付账款——乙企业　　　　5000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　1600

　　资本公积——股本溢价　　　　　3198.8

　　银行存款 　　 　　1.2

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 200

　　8.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，属于正常事项，不属于资产负债表日后调整事项。

　　9.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，记入“其他权益——债务重组收益”或记入“投资收益”(仅涉及金融工具)科目。

　　10.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，债权人受让存货，债权人应当按放弃债权的公允价值，以及使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。

　　二、多项选择题

　　11.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，属于修改债权和债务的其他条款的债务重组;对于选项B，未就清偿债务的金额、时间或方式重新达成协议，不属于债务重组;对于选项C，就清偿债务的时间重新达成了协议，属于修改债权和债务的其他条款的债务重组;选项D，交易对手方发生改变，不属于债务重组。

　　12.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A，甲企业债务重组前应付债务的账面价值=1 500+1 500×10%×2=1800(万元);选项C，乙银行债务重组贷款账面余额=1 500+1500×10%×2-300=1 500(万元);选项D，债务重组日乙银行应借记投资收益的金额=1 800-300-1 200=300(万元)，不包括未来应收的利息。

　　甲企业的会计分录：

　　借款的新现金流量=1 200×8%×(P/A，10%，3)+1 200×(P/F，10%，3)=1 200×8%×2.4869+1 200×0.7513=1 140.3(万元)

　　现金流量变化=(1 200-1 140.30)/1 200=4.98%<10%

　　因此对于甲企业而言，该合同条款的修改不构成实质性修改，不终止确认该负债。

　　借：长期借款——本金 1 500

　　——应计利息 300

　　贷：长期借款——本金 1 140.3

　　投资收益 659.7

　　乙银行的会计分录：

　　借：贷款——本金 1 200

　　投资收益 300

　　贷款损失准备300

　　贷：贷款——本金 1 500

　　——应计利息 300

　　13.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A，甲公司应确认其他收益=800-160-350=290(万元);选项C，乙公司应确认投资收益=680-(800-15)=-105(万元);选项D，乙公司固定资产入账价值为520万元。

　　债务重组日会计分录为：

　　甲公司：

　　固定资产转入清理的分录略。

　　借：应付账款 800

　　贷：应付账款——债务重组 160

　　固定资产清理 350

　　其他收益——债务重组收益 290

　　乙公司：

　　借：应收账款——债务重组 160

　　固定资产 (680-160)520

　　坏账准备 15

　　投资收益 105

　　贷：应收账款 800

　　14.【正确答案】AD

　　【答案解析】债权人应确认的损益为放弃债权的公允价值与账面价值的差额，所以选项AD正确。

　　15.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，乙公司确认资本公积=(4-1)×1 000-10=2 990(万元);选项C，交易性金融资产的入账价值为4 000万元，手续费10万元应计入投资收益。

　　乙公司(债务人)的会计处理：

　　借：应付账款 5 000

　　贷：股本 1 000

　　资本公积——股本溢价 (4 000-1 000) 3 000

　　投资收益1 000

　　借：资本公积——股本溢价 10

　　贷：银行存款 10

　　甲公司(债权人)的会计处理：

　　借：交易性金融资产——成本 4 000

　　投资收益 810

　　坏账准备 200

　　贷：应收账款 5 000

　　银行存款 10

　　16.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，以组合方式进行债务重组的，对于债务人，组合中以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的债务重组，如果债务人清偿该部分债务的现时义务已经解除，应当终止确认该部分债务。组合中以修改其他条款方式进行的债务重组，需要根据具体情况，判断对应的部分债务是否满足终止确认条件。

　　17.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，属于债务人以资产清偿债务方式;选项D，属于修改其他条款方式。

　　18.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：①根据债务重组方式分组披露债权账面价值和债务重组相关损益。分组时，债权人可以按照以资产清偿债务方式、将债务转为权益工具方式、修改其他条款方式、组合方式为标准分组，也可以根据重要性原则以更细化的标准分组。②债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性投资增加额，以及该投资占联营企业或合营企业股份总额的比例。 债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：①根据债务重组方式分组披露债权账面价值和债务重组相关损益。分组的标准与对债权人的要求类似。②债务重组导致的股本等所有者权益的增加额。 另外，对于报表使用者可能关心与债务重组相关的其他信息，应当根据相关准则的规定予以披露。