2020注册会计师《会计》章节强化练试题：长期股权投资与合营安排_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】B

　　【答案解析】根据最新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》准则的规定，投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资应该作为金融资产核算，不再作为长期股权投资核算。

　　2.【正确答案】A

　　【答案解析】该事项的有关分录如下：

　　借：长期股权投资——投资成本 1 200

　　贷：银行存款 1 000

　　营业外收入 200

　　借：长期股权投资——损益调整　300

　　——其他综合收益90

　　——其他权益变动 60

　　贷：投资收益 300

　　其他综合收益　90

　　资本公积——其他资本公积 60

　　因此，20×8年年末长期股权投资的账面价值=1 200+300+90+60=1 650(万元)，故选项A正确。

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】投资方在判断对被投资单位是否达到重大影响时，应当综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权，如果综合考虑可以施加重大影响，则应按照权益法核算。但是在个别报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。因此甲公司2×19年末长期股权投资账面价值=200+(1 000+200)×10%=320(万元)。

　　甲公司的处理为：

　　借：长期股权投资——投资成本200

　　贷：银行存款200

　　借：长期股权投资——损益调整100

　　——其他综合收益20

　　贷：投资收益100

　　其他综合收益20

　　4.【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算;选项C，综合考虑应产生正商誉=50-20=30(万元)，增资日不需要确认营业外收入;选项D，综合考虑产生负商誉30万元，由于在首次投资时已经确认10万元，因此在增资日应确认营业外收入20万元。

　　5.【正确答案】B

　　【答案解析】企业合并方式以外取得的长期股权投资，其中以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，A公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=1 900+20=1 920(万元)。A公司的会计处理如下：

　　借：长期股权投资——投资成本1 920

　　贷：银行存款 1 920

　　借：长期股权投资——投资成本30

　　贷：营业外收入30

　　【提示】如果题目问的是长期股权投资的入账价值，那么应该是1 950(6 500×30%)万元。因为应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额1 950万元大于初始投资成本1 920万元，所以应调整长期股权投资的账面价值，同时贷记营业外收入。

　　6.【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：非同一控制下企业合并相关费用的处理。

　　非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益(管理费用)。

　　7.【正确答案】B

　　【答案解析】选项B，当合营安排通过单独主体达成时，该合营安排并不一定是合营企业，在判断该合营安排是共同经营还是合营企业时，通常首先分析单独主体的法律形式，法律形式不足以判断时，将法律形式与合同安排结合进行分析，法律形式和合同安排均不足以判断时，进一步考虑其他事实和情况。比如：通过单独主体达成，但是合营安排的合同条款约定，参与方对该合营安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，这时应划分为共同经营。

　　8.【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查知识点：合营方向共同经营出售或投出不构成业务资产的会计处理。

　　选项B，合营方向共同经营投出或者出售的资产发生减值损失的，不属于未实现内部交易损益，所以无需抵销，也即是全额确认的意思。比如甲公司与乙公司共同投资设立一个A公司，甲乙公司共同控制A公司，甲公司以一批账面价值为200万元的存货投资，该存货的公允价值为180万元，假设该损失是由于存货本身发生减值造成的，那么这部分损失合营方需要全额确认;在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前(即，未实现内部利润仍包括在共同经营持有的资产账面价值中时)，合营方应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失，应当将归属于本合营方的部分抵销，因此，选项C不正确。

　　9.【正确答案】D

　　【答案解析】2×13年M公司经调整后的净利润=500-(900-700)×40%=420(万元)，减去内部交易未实现损益部分，即剩余的40%的存货;2×14年M公司经调整后的净利润=600+(900-700)×40%=680(万元)，2×14年全部对外出售了，即未实现的内部交易损益已经实现，2×13年调减了，所以调整2×14年净利润时，需要加回已经实现的内部交易损益;N公司2×14年末长期股权投资的账面价值=1 200+(420+680)×30%=1 530(万元)。

　　10.【正确答案】C

　　【答案解析】本题为权益法转为非同一控制下成本法核算的情况。初始投资成本等于原持有股权的账面价值与新支付对价的公允价值之和，原持有股权账面价值=1 000+600×30%+200×30%=1 240(万元)，新支付对价公允价值为1 000万元，所以长期股权投资的初始投资成本=1 240+1 000=2 240(万元)。会计处理：

　　借：长期股权投资——投资成本1 000

　　贷：银行存款1 000

　　借：长期股权投资——损益调整180

　　——其他综合收益60

　　贷：投资收益180

　　其他综合收益60

　　借：长期股权投资2 240

　　贷：长期股权投资——投资成本1 000

　　——损益调整180

　　——其他综合收益60

　　银行存款1 000

　　【提示】如果是非同一控制下金融资产转为长期股权投资，则长期股权投资的初始投资成本为原股权在购买日的公允价值加新付出对价的公允价值。

　　11.【正确答案】B

　　【答案解析】本题考知识点：同一控制下企业合并相关费用的处理。

　　同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　12.【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是长期股权投资的初始计量。选项A，企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本;选项B，权益法核算长期股权投资，应在被投资单位实现利润时，按照应享有的部分确认投资收益，以后被投资单位宣告分派利润或现金股利时，则冲减长期股权投资的账面价值;成本法核算的长期股权投资，被投资单位实现利润时不需要进行会计处理;

　　成本法下被投资单位宣告分派利润或现金股利时，分录是：

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　权益法下被投资单位宣告分派利润或现金股利时，分录是：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　选项C，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，支付的审计、评估费用，计入当期损益，即管理费用。

　　二、多项选择题

　　1.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项A，被投资单位盈余公积转增资本不影响被投资单位的净资产，投资单位不进行账务处理;选项B，计入投资收益;选项C，成本法下期末计提长期股权投资减值准备会引起长期股权投资账面价值减少;选项D，被投资单位发放股票股利时投资单位不进行账务处理。

　　2.【正确答案】AD

　　【答案解析】本题考核长期股权投资的处置。选项B，应按相应比例转入投资收益;选项C，不应冲减资产减值损失，而应结转长期股权投资减值准备科目，相应的增加投资收益或减少投资损失。

　　2.【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，长期股权投资持股比例发生变化、对被投资单位影响程度发生变化时，是可以变更计量方式的;选项CD，如果是由于持股比例变化导致长期股权投资后续计量模式的转换是不属于会计政策变更的，是属于正常的事项。但如果是因执行新准则对子公司的长期股权投资由权益法调整为成本法核算，那么是属于会计政策变更。

　　4.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项A，为取得长期股权投资而发生的审计费用、法律咨询费等应计入长期股权投资成本中;选项C，投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。

　　5.【正确答案】ACD

　　【答案解析】因增资将原持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产转为对子公司的股权投资时，个别报表初始投资成本与合并报表合并成本是相等的，都是按照原股权在购买日的公允价值与新增股权付出对价的公允价值之和确认的。在合并报表中用合并成本减去母公司应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额确认为商誉或营业外收入;购买日，个别报表中应将原股权持有期间确认的其他综合收益全部结转计入留存收益。所以选项A、C、D正确。

　　6.【正确答案】BC

　　【答案解析】在判断是否存在共同控制时，应当按照本准则，首先判断是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意。因此选项BC正确。

　　7.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的捐赠且属于资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化但仍采用权益法核算等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积(其他资本公积)，并在备查簿中予以登记。投资企业的会计分录为：

　　借：长期股权投资——其他权益变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　8.【正确答案】BC

　　【答案解析】选项A，甲公司应冲减长期股权投资的账面价值，不影响投资收益;选项D，属于乙公司留存收益内部变动，不影响所有者权益总额，甲公司不需要进行账务处理。

　　9.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。此处涉及合并报表中的处理，建议结合“合并财务报表”这章来学习。

　　10.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，占被投资方50%的股权，但是能够控制被投资方的生产经营决策，按照实质重于形式的原则，应采用成本法进行后续计量;选项D，能与其他方对被投资方实施共同控制的，应采用权益法核算。