2020年注册会计师会计考点练习：资产减值_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】成本模式下，投资性房地产采用账面价值与可收回金额孰低进行期末计量。本题中预计未来现金流量现值为3 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为3 700万元，确定可收回金额时，按照未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后净额孰高确定，因此可收回金额为3 700万元，投资性房地产的账面价值=6 000-1 500-500=4 000(万元)，所以应确认的减值损失=4 000-3 700=300(万元)。

　　相关会计处理：

　　借：资产减值损失　　300

　　贷：投资性房地产减值准备　　300

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】该项无形资产原先每年应摊销额为360/6=60(万元)，至2016年年末已摊销金额=60×8/12+60+60=160(万元)，账面价值为360-160=200(万元);2016年年末应计提的减值准备为200-160=40(万元);2017年度应摊销金额=160/40(3年零4个月)×12=48(万元);2017年年末该项无形资产的账面价值=160-48=112(万元)。

　　3.【正确答案】D

　　【答案解析】企业确定无形资产可收回金额应以其预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额之间较高者确定。

　　无形资产的预计未来现金流量现值=435(万元)

　　无形资产的公允价值减去处置费用后的净额=480-25=455(万元)

　　该无形资产的预计未来现金流量现值小于公允价值减去处置费用后的净额，因此无形资产的可收回金额应当以公允价值减去处置费用后的净额确定，即为455万元。

　　提示：题中的25万元是处置无形资产的手续费用，需要计入无形资产处置损益(资产处置损益)

　　4.【正确答案】A

　　【答案解析】折现率的本质应该是企业所要求的资产的必要报酬率，它应该是税前利率，一般由资金的时间价值及风险价值构成。一般应该以市场利率为依据，无从获得市场利率时也可以选用替代利率。一般情况下，估计资产未来现金流量使用的是单一折现率，但是如果说未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感，企业就应在未来各不同期间采用不同的折现率。

　　5.【正确答案】D

　　【答案解析】无论是否存在减值迹象，对于使用寿命不确定的无形资产每年年末都需要进行减值测试，固定资产出现减值迹象之后需要进行减值测试。

　　6.【正确答案】B

　　【答案解析】①预计2×19年现金流量净额=500+120-50-10=560(万元);预计2×20年现金流量净额=600-80=520(万元)

　　②预计未来现金流量现值=560×0.9524+520×0.9070=1 004.98(万元)

　　因此，选项B正确。

　　提示：题中的8万元，因为资产的预计未来现金流量不应当包括筹资活动有关的现金流量，所以不考虑利息支出的现金。

　　7.【正确答案】C

　　【答案解析】处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内，因为财务费用属于筹集资金形成的，因此不需要考虑财务费用，同时折现率要求以税前基础计算确定，因此现金流量的预计也必须建立在税前基础上，因此不需要考虑所得税。故应选C选项。

　　8.【正确答案】D

　　【答案解析】此资产外币未来现金流量的现值=100×4.2124+20×0.7050=435.34(万美元);

　　折算为人民币=435.34×6.81=2 964.67(万元人民币)。

　　9.【正确答案】C

　　【答案解析】计提资产减值时，预计未来现金流量应以当前状况为基础。

　　10.【正确答案】D

　　【答案解析】A 车间、B 车间生产完成的零部件无法独立对外销售，则不能单独产生现金流入量，经C车间组装后的产品能够独立对外销售，则A、B、C车间组合成一个资产组。由于D门市部独立核算，且除销售该产品外，还负责销售其他产品，则说明D门市部可以独立产生现金流入量，应单独确认为一个资产组。

　　11.【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，资产组组合包括资产组或者资产组组合以及按合理方法分摊的总部资产部分;选项C，如果有迹象表明总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属资产组或资产组组合的可收回金额;选项D，总部资产难以单独进行减值测试。

　　二、多项选择题

　　12.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项A，交易性金融资产以公允价值进行后续计量，不会确认减值;选项C，个别报表中不会确认对子公司的商誉，因此也不会确认商誉的减值损失;选项D，无形资产减值准备一经确认不得转回。

　　13.【正确答案】AB

　　【答案解析】商誉分摊至各资产组时不需要考虑各资产组的剩余使用年限，选项A不正确;商誉计提的减值准备无论在合并报表中还是在个别报表中均不得转回，选项B不正确。

　　14.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

　　15.【正确答案】AB

　　【答案解析】选项A，甲公司应该先将计算出完整的商誉为：500/80%=625(万元)，再将商誉的价值与可辨认资产的价值相加得到包含商誉的资产组的总账面价值为6 625万元;选项B，甲公司应该先对不包含商誉的资产组进行减值测试。

　　16.【正确答案】AC

　　【答案解析】资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如果不考虑该负债金额就无法确认资产组的可收回金额的，也即对资产组可收回金额的确定起决定性作用的负债的账面价值，应在确定资产组的账面价值时予以考虑。所以选项B不正确，而选项C正确。

　　17.【正确答案】AB

　　【答案解析】企业应该自购买日起按照合理的方法将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合，因此选项C不正确;某些总部资产，难以按照合理和一致的基础分摊至资产组的，可以认定最小资产组组合，再对其进行减值测试，因此选项D不正确。

　　18.【正确答案】BCD

　　【答案解析】企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。故选项B、C、D符合题意。

　　19.【正确答案】ABD

　　【答案解析】商誉减值损失中归属于少数股东权益的部分不应在合并报表中确认，因此选项C的说法不正确。选项B的意思是说在处置资产组中的一项经营时，需要将应该分摊至该经营中的商誉一并结转，比如处置资产组A(假设是一项生产设备)，A自身的账面价值80万元，合并商誉50万元，其中A分摊的商誉金额是20万元，假定处置价款150万元，那么对应的分录是：

　　借：银行存款 150

　　贷：固定资产清理 80

　　商誉20

　　资产处置损益 50

　　20.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项AB，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销，对于这些资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试;选项C，对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试;选项D，出现减值迹象之后需要进行减值测试。

　　21.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项A，有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏，说明导致资产发生减值迹象;选项B，外部环境发生了对企业不利的影响，会导致资产发生减值迹象;选项C，有证据表明资产的经济绩效已经低于或者预计将低于预期，说明资产可能出现减值迹象;选项D，资产已经或者预计将被闲置、终止使用或者计划提前处置，表明资产可能出现减值迹象。

　　22.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】预计资产未来现金流量应该考虑的因素有：以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量;预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量;对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;由于内部转移价格往往不公允，因此计算预计资产未来现金流量时，应该将内部转移价格予以调整。

　　23.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。

　　三、计算分析题

　　24.(1)【正确答案】预计未来现金流量的现值为240万元，公允价值减去处置费用后的净额为230万元，按照孰高原则，2×15年年末该专利技术的可收回金额为240万元;(1分)

　　因此，该专利技术应计提的减值准备=280-240=40(万元)。(1分)

　　(2)【正确答案】①2×17年年末无形资产账面价值=240-240/15=224(万元);(0.5分)

　　预计未来现金流量的现值为210万元，公允价值减去处置费用后的净额为190万元，按照孰高原则，2×17年年末该专利技术的可收回金额为210万元;(1分)由于可收回金额低于账面价值，因此需要计提减值，应计提的减值准备金额=224-210=14(万元)。(0.5分)

　　②2×18年年末无形资产账面价值=210-210/14=195(万元);(0.5分)

　　预计未来现金流量的现值为200万元，公允价值减去处置费用后的净额为198万元，按照孰高原则，2×18年年末该专利技术的可收回金额为200万元;(1分)由于可收回金额高于账面价值，因此不需要计提减值，无形资产应按照账面价值195万元计量。(0.5分)

　　【答案解析】

　　(3)【正确答案】2×19年处置时无形资产的账面价值=210-210/14×1.5=187.5(万元)(0.5分)

　　损益影响金额=205-187.5=17.5(万元)(0.5分)

　　处置分录：

　　借：银行存款 205

　　累计摊销 38.5

　　无形资产减值准备 54

　　贷：无形资产 280

　　资产处置损益 17.5(1分)

　　【答案解析】处置分录中“累计摊销”的金额=240/15+210/14×1.5=38.5(万元)，“无形资产减值准备”=40+14=54(万元)。

　　(4)【正确答案】处置时原记入“资产减值损失”的金额不需要转出。(1分)

　　理由：“资产减值损失”属于损益类科目，其已经核算了企业因计提减值对损益的影响，在计提的当年年末会转入“本年利润”中，期末无余额。因此，处置时不需要结转本科目的金额。(0.5分)

　　企业处置计提了减值准备的资产时，需要结转的是资产的减值准备科目，即“无形资产减值准备”，但是不需要结转“资产减值损失”。