2020年注册会计师考试会计备考习题及答案（五）_第2页

　　多项选择题

　　1.关于报告期内增减子公司，下列说法中正确的有()。

　　A.因非同一控制下的企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数

　　B.因同一控制下的企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数

　　C.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表

　　D.同一控制下企业合并，应当将该子公司合并日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

　　答案： BC

　　解析： 选项A，因非同一控制下的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数;选项B，因同一控制下的企业合并增加的子公司，视同期初即实现合并，编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数;选项C，母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表，处置日至期末的收入、费用、利润不再纳入合并利润表;选项D，同一控制下企业合并，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，非同一控制下企业合并，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

　　2.甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。2x17年12月31日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台D设备。2x17年1月1日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台D设备。两台D设备系2xl6年6月20日购入，乙公司购入D设备后，作为管理用固定资产，经过安装调试后当月即投入使用，每台D设备的入账价值为6000万元。D设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司D设备的销售成本为每台4500万元。2x17年6月10日，乙公司从甲公司购入的两台D设备中有一台意外报废。在该设备清理过程中，取得变价收入30万元，发生清理费用10万元。不考虑所得税等其他因素的影响，2X17年12月31日甲公司编制合并财务报表时，下列有关内部固定资产交易抵销处理正确的有()。

　　A.调减年初未分配利润2700万元

　　B.确认年末固定资产账面价值3150万元

　　C.报废的D设备调整增加当期收益1200万元

　　D.减少本期管理费用450万元

　　答案： ABCD

　　解析： 2×17年12月31日，编制合并财务报表时，调减年初未分配利润的金额=(6000-4500)×2-(6000-4500)/5×6/12×2=2700(万元)，选项A正确;年末固定资产账面价值=4500/5×(5-1.5)=3150(万元)，选项B正确;报废D：设备调整增加当期收益=(6000-4500)/5×4=1200(万元)，选项C正确;减少本期管理费用=(6000-4500)/5+(6000-4500)/5×6/12=450(万元)，选项D正确。

　　抵销分录如下：：

　　(1)报废的固定资产2×16年12月31日

　　借：资产处置收益1500

　　  贷：固定资产一原价1500

　　借：固定资产一累计折旧150[(6000-4500)/5×6/12]

　　  贷：管理费用150

　　2×17年12月31日连续编制：

　　借：期初未分配利润1500

　　  贷：营业外支出1500

　　借：营业外支出150[(6000-4500)/5×6/12]

　　  贷：期初未分配利润150

　　【提示】固定资产报废，是将固定资产账面价值转入营业外支出，个别报表账面上没有这个固定资产项目，所以将抵销分录中的固定资产替换为营业外支出。报废前，上半年折旧的调整：

　　借：营业外支出150[(6000-4500)/5×6/12]

　　  贷：管理费用150

　　(2)正常使用的固定资产2×16年12月31日

　　借：资产处置收益1500

　　  贷：固定资产一原价1500

　　借：固定资产一累计折旧150[(6000-4500)/5×6/12]

　　  贷：管理费用150

　　2×17年12月31日连续编制：

　　借：期初未分配利润1500

　　  贷：固定资产一原价1500

　　借：固定资产一累计折旧150[(6000-4500)/5×6/12]

　　  贷：期初未分配利润150

　　对本年折旧的调整

　　借：固定资产一累计折旧300

　　  贷：管理费用300

　　3.下列关于合并财务报表编制程序的表述中正确的有()。

　　A.母公司向子公司出售资产(顺流交易)所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”

　　B.子公司向母公司出售资产(逆流交易)所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销

　　C.子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对购买方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销

　　D.子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示

　　答案： ABD

　　解析： 子公司之间出售资产(平流交易)所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销，选项C不正确。

　　4.在判断投资方是否能够控制被投资方时，投资方应当具备的要素有()。

　　A.拥有对被投资方的权力

　　B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

　　C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

　　D.参与被投资方的财务和经营政策

　　答案： ABC

　　解析： 在判断投资方是否能够控制被投资方时，如果投资方同时具备以下要素，则投资方能够控制被投资方①拥有对被投资方的权力;②通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报;③有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

　　5.甲公司(非投资性主体)为乙公司、丙公司的母公司，乙公司为投资性主体，拥有两家全资子公司，两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因素，下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有()。

　　A.乙公司不应编制合并财务报表

　　B.丙公司在个别报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

　　C.乙公司在个别报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

　　D.甲公司在编制合并财务报表时，应将通过乙公司间接控制的两家子公司纳入合并财务报表范围

　　答案： ABCD

　　解析： 选项A和C，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益;乙公司的两家子公司不为乙公司提供服务，因此不应纳入乙公司合并范围，乙公司不需要编制合并报表;选项B，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩，说明丙公司将其作为“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”核算;选项D，一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。

　　6.下列关于合并范围的叙述中正确的有()。

　　A.在判断投资方是否拥有被投资方的权力时，应仅考虑投资方和其他方享有的实质性权利

　　B.实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利

　　C.投资方拥有被投资方的权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排

　　D.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围

　　答案： ABCD

　　解析： 选项A，在判断投资方是否拥有被投资方的权利时，应仅考虑投资方和其他方享有的实质性权利，不需要考虑保护性权利;选项实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利，通常情况下实质性权利应当是当前可执行的权利，但在某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利;选项C，在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定，例如结构化主体;选项D，当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，将转变日视为购买日，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理的方法进行会计处理。