2020注册会计师《会计》章节强化习题：每股收益_第2页

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 行权价格=6+18×2/3=18(元)

　　由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，因此应当考虑限制性股票的稀释性

　　发行在外的限制性股份在2×16年的加权平均数=120×1×(359/360)+(120-6)×1×(1/360)=119.98(万股)

　　稀释每股收益=5 000/[2 000+(119.98-18×119.98/30)]=2.44(元)

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 B公司：

　　基本每股收益=216/40=5.4(元);

　　调整增加的普通股股数=6-6×4/8=3(万股);

　　稀释每股收益=216/(40+3)=5.02(元)。

　　A公司：

　　合并基本每股收益=(母公司个别报表中的净利润+子公司净利润中归属于普通股且由母公司享有的部分)/母公司发行在外的普通股股数

　　其中，子公司净利润中归属于普通股股东且由母公司享有的部分=子公司的基本每股收益×子公司发行在外的普通股股数×母公司的持股比例【实际上就是子公司实现的调整后的净利润×母公司的持股比例】

　　合并稀释每股收益=(母公司个别报表中的净利润+子公司净利润中属于普通股且由母公司享有的部分+子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享有的部分)/母公司发行在外的普通股的股数

　　其中：(1)子公司净利润中属于普通股且由母公司享有的部分=子公司的稀释每股收益×子公司发行在外的普通股的股数×母公司的持股比例

　　(2)子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享有的部分=子公司的稀释每股收益×子公司发行的认股权证的股数×母公司的持股比例

　　基本每股收益=(480+5.4×40×80%)/400=1.63(元);

　　稀释每股收益=(480+5.02×40×80%+5.02×3×0.12/6)/400=1.60(元)。

　　将1200转换为以万为单位就是0.12，将0.12/6一起考虑，意思是母公司持有的1200份占发行6万份的比例，所以是0.12/6。

　　5.02×3×0.12/6的意思就是：3×0.12/6是调增的3万股票当中属于A公司应该占有的部分，3是调整增加的普通股股数，5.02是B公司稀释后的每股收益金额。两者相乘就是对于A公司来讲因为B公司的认股权证而增加的金额。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 发行在外普通股的加权平均数=5 000×1.2=6 000(万股)。调整增加的普通股加权平均数=(1 000-1 000×4/8)×3/12)=125(万股)，稀释每股收益=4 900/(6 000+125)=0.80(元)。

　　注意：(1)送股不单独计算时间权重，保持和原有股份一致;(2)1 000-1 000×4/8是股权激励计划而增加的股份数量，后面的3/12是增加股份的时间权重。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 20×8年度发行在外普通股加权平均数=(800+200+200)×12/12=1 200(万股)，其中，第一个200是20×7年7月1日按市价新发行普通股200万股;第二个200是20×8年1月1日分派股票股利，以20×7年12月31日总股本1 000万股为基数每10股送2股(1000×2/10)。20×8年度基本每股收益=1 500/1 200=1.25(元)。在编制20×8年的报表时计算的分母考虑了宣告分派的股票股利，为了体现会计信息质量要求的可比性，计算20×7年的每股收益时也需要考虑股票股利的影响。所以，20×7年度发行在外普通股加权平均数=800×1.2×12/12+200×1.2×6/12=1 080(万股)，20×7年度基本每股收益=1 200/1 080=1.11(元)。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 编制比较财务报表时，各列报期间中只要有一个期间列示了稀释每股收益，那么所有列报期间均应当列示稀释每股收益，即使其金额与基本每股收益相等。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 由于甲公司2×12年发放股票股利，所以2×12年比较报表中2×11年的基本每股收益需要重新计算，重新计算的基本每股收益=1 500/[(1 000+600×6/12)×1.2]=0.96(元)。

　　1.2是代表“以2×12年3月31日的普通股股数为基准，每10股送2股”，所以当发放股票股利后，要以原股数+原股数/10×2=原股数×1.2。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司基本每股收益=43200/8000=5.4(元)，包括在合并基本每股收益计算中的子公司净利润部分=5.4×8000×80%=34560(万元);合并报表基本每股收益=(96000+34560)/80000=1.632(元)。

　　甲公司稀释每股收益=43200/(8000+1200-1200×8/16)=5.02(元);子公司净利润中归属于普通股且由母公司享有的部分=5.02×8000×80%=32128(万元);子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享有的部分=5.02×(1200-1200×8/16)×24/1200=60.24(万元);稀释每股收益=(96000+32128+60.24)/80000=1.60(元)。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 ①可转换公司债券负债成份的公允价值=5000×6%×(P/A，9%，5)+5000×(P/F，9%，5)=5000×6%×3.8897+5000×0.6499=4416.41(万元)

　　②2×10年末该债券的摊余成本=4416.41×9%-5000×6%+4416.41=4513.89(万元)

　　③调整增加2×11年净利润=4513.89×9%×(1-25%)=304.69(万元)

　　【提示】企业计算每股收益时分子为企业的净利润，净利润是指的税后利润，即需要提出所得税影响，所以以实际税后利息费用作为调整增加净利润的金额。

　　④增加的普通股股加权平均数=5000/100×60=3000(万股);④增量股每股收益=304.69/3000=0.10(万元)，具有稀释性;⑤稀释每股收益=(2200+304.69)/(5000+3000)=0.31(元)。

　　可转换公司债券的分录为：

　　发行日：

　　借：银行存款 5000

　　应付债券——利息调整(5000-4416.41)583.59

　　贷：应付债券——面值 5000

　　其他权益工具 (5000-4416.41)583.59

　　期末：

　　借：财务费用等 (4416.41×9%)397.48

　　贷：应付利息 (5000×6%)300

　　应付债券——利息调整 (差额) 97.48

　　11年：

　　借：财务费用等 (4513.89×9%)406.25

　　贷：应付利息 (5000×6%)300

　　应付债券——利息调整 (差额)106.25

　　【提示】“2011年可以行权，至年末无人行权”，这句话对计算基本每股收益和稀释每股收益有用，如果行权的话，会影响实际发行在外的普通股股数，也就会影响基本每股收益的金额，如果没有行权的话，在计算基本每股收益的时候不需要考虑这部分行权内容了，但是计算稀释每股收益时需要考虑。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 ①现金股利可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利;分母不应包含限制性股票的股数。②现金股利不可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润;分母不应包含限制性股票的股数。

　　2、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。选项B，不正确。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定，选项A正确。计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和，选项B正确。对于稀释性认股权证、股份期权，计算稀释每股收益时，一般无需调整分子净利润金额，选项C正确。存在多种稀释因素时，为了反映潜在普通股最大的稀释作用，应当按照个潜在普通股的稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直到稀释每股收益达到最小值，选项D正确。

　　4、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，可以按照和盈利企业正好相反的思路来处理，对于盈利企业来说，回购价格高于平均价格的话，那么此时相当于有一部分是企业白送给回购股份的持有人的，那么就具有稀释性，那么对于亏损企业正好相反。

　　选项B，存在多项稀释性潜在普通的，增量股每股收益是评价稀释性大小的标准，增量股每股收益越小，对应的稀释性潜在普通股的稀释性越大，所以选项B错误。

　　注意：对于企业承诺回购合同增加的普通股股数=回购价格×承诺回购的普通股股数/当期普通股市场价格-承诺回购的普通股股数;如果回购价款小于当期普通股市场价格，此时计算得出为负数，所以减少普通股股数;计算的加权平均数与原来不考虑承诺回购合同时要小。如果是盈利企业，分子相同，分母小，那么增加了每股收益的金额，并没有每股收益造成稀释，所以是反稀释的作用，对于亏损企业，分子相同，分母小，那么是增加了每股亏损金额的，此时是具有稀释作用的。回购其股份的合同，当回购价格低于普通股市场价格时，盈利企业具有反稀释性，亏损企业具有稀释性，认股权证、股份期权也同样和回购价格高于市场价格的承诺回购合同相同。盈利企业具有稀释性，亏损企业具有反稀释性。

　　5、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 企业承诺将以高于当期普通股平均市价的价格回购其股份的，相当于多发行一部分筹资股，股数增加，分母变大，对于盈利企业具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性，所以选项B说法正确，选项A不正确;认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，相当于发行了一部分无对价股票，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性，所以选项CD说法正确。

　　对于企业承诺回购合同，增加的普通股股数=回购价格×承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格—承诺回购的普通股股数。

　　当回购价格小于市场价格时，该公司因该合同增加的普通股股数为负数。因为承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格小于1。对于盈利企业相当于减少了普通股，这样就增加了每股收益的计算，因此具体反稀释性;相反对于亏损企业，普通股减少，即分母减少，分子不变，这样整个分式应该是减少的，因此具有稀释性。

　　比如，2012年1月1日，甲公司发行在外普通股股数为550万股，签订了远期回购合同，约定未来以每股15元的价格回购本公司发行在外普通股200万股，假定2012年的普通股平均市场价格为每股20元。

　　甲公司因该合同增加的普通股股数=15×200/20-200=-50(万股)

　　(1)假定2012年甲公司实现净利润500万元，那么稀释每股收益=500/(550-50)=1(元/股)，而基本每股收益=500/550=0.91(元/股)，基本每股收益小于稀释每股收益，因此该远期回购合同具有反稀释性;

　　(2)假定2012年甲公司实现净利润-500万元，那么稀释每股收益=-500/(550-50)=-1(元/股)，基本每股收益=-500/550=-0.91(元/股)。

　　这里计算的稀释每股收益和基本每股收益都是负数，负数绝对值越大，该金额越小，因此稀释每股收益小于基本每股收益，具有稀释性。