2020注册会计师《会计》章节强化习题：政府补助_第2页

　　多项选择题

　　13.2x15年度甲公司发生了以下交易或事项：(1)当地政府直接减免甲公司企业所得税500万元;(2)接受当地政府投资1000万元;(3)年末因购置环保设备(不需要安装，已达到预定可使用状态)取得政府拨款500万元，设备预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司对政府补助采用总额法核算，且该环保设备补助款与公司日常活动相关。假定不考虑其他因素，甲公司2x15年对上述交易或事项的会计处理正确的有()。

　　A.直接减征的企业所得税属于与收益相关的政府补助

　　B.接受当地政府投资应直接计入所有者权益

　　C.因环保设备取得的政府拨款应先计入递延收益

　　D.2x15年甲公司应计入其他收益的金额为100万元

　　答案： BC

　　解析： 选项A，直接减征的企业所得税不属于政府补助;选项B，接受当地政府投资属于权益性交易应计入所有者权益;选项C，因环保设备取得的政府拨款属于与资产相关的政府补助，取得时应将其计入递延收益;选项D，环保设备当年年末增加，当年不需要计提折旧，递延收益不需要转入其他收益，即应计入其他收益的金额为0。

　　14.2017年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司2017年执行国家计划内政策价差的补偿。原甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。2017年甲公司共销售政策范围内A商品1000合。假设不考虑其他因素，下列关于甲公司上述业务会计处理的说法正确的有()。

　　A.甲公司自财政部门取得的款项属于政府补助

　　B.甲公司自财政部门取得的款项属于企业正常销售价款的一部分

　　C.甲公司对该事项应确认的主营业务收入为5000万元

　　D.甲公司对该事项应确认的其他收益为2000万元

　　答案： BC

　　解析： 甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是自国家无偿取得的现金流入，应作为正常销售价款的一部分，按收入准则进行处理，选项A和D不正确。

　　会计处理如下：

　　借：银行存款等5000

　　  贷：主营业务收入5000

　　借：主营业务成本2500

　　  贷：库存商品2500

　　15.甲公司为境内上市公司，20x6年发生的有关交易或事项包括：(1)接受母公司捐赠资金1000万元;(2)享有联营企业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产当年公允价值增加额140万元;(3)收到税务部门即征即退的增值税税款100万元;(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元(与日常活动相关)。甲公司20x6年对上述交易或事项会计处理正确的有()。

　　A.收到即征即退的增值税税款100万元确认为营业外收入

　　B.收到政府亏损补贴500万元直接计入其他收益

　　C.接受母公司捐赠1000万元计入资本公积

　　D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益

　　答案： BCDD

　　解析： 选项A，收到即征即退的增值税税款100万元属于政府补助，与日常活动相关，应计入其他收益。

　　16.下列关于政府补助的叙述正确的有()。

　　A.直接减征、免征、增加计税抵扣额属于政府补助

　　B.政府部门对企业研发活动给予补贴且相关的研发成果完全归政府所有的不属于政府补助

　　C.企业取得政策性优惠贷款贴息且财政将贴息资金拨付给企业的应采用净额法核算

　　D.与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助都可以按照经济业务实质选择总额法或净额法

　　答案： BCD

　　解析： 选项A，不涉及资产直接转移的经济支持不纳入政府补助准则的范围。

　　17.下列有关政府补助的表述中正确的有()。

　　A.总额法下与资产相关的政府补助，如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变

　　B.总额法下与资产相关的政府补助，相关资产划分为持有待售类别的，先将尚未分配的递延收益余额冲减相关资产的账面价值

　　C.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质计入其他收益或冲减相关成本费用

　　D.企业在日常活动中仅有按照固定的定额标准取得的政府补助，才能按照应收金额计量

　　答案： ABC

　　解析： 选项D,如果资产负债表日企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应取得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额计量，即对期末有确证据表明能够符合政府补助规定的相关条件且预计能够收到政府补助时，可以按应收金额计量。

　　18.下列关于政府补助说法中正确的有()。

　　A.增值税出口退税不属于政府补助

　　B.政府资本性投入不属于政府补助

　　C.不涉及资产直接转移的经济支持一般不属于政府补助准则规范的政府补助

　　D.政府对企业的债务豁免属于政府补助

　　答案： ABC

　　解析： 不涉及资产直接转移的经济支持一般不属于政府补助准则规范的政府补助，如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

　　19.下列关于政府补助的会计处理表述中正确的有()。

　　A.企业应当以自身的性质判断政府补助应当采用总额法还是净额法

　　B.通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法

　　C.总额法下，企业先收到补助资金，再购建长期资产，则应当在开始对相关资产计提折旧或摊销时将递延收益分期计入损益

　　D.总额法下，企业先开始购建长期资产，再收到补助资金，则应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入损益

　　答案： BCD

　　解析： 选项A不正确，企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。

　　20.下列各项中属于企业获得的政府补助的有()。

　　A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴

　　B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金

　　C.政府部门作为企业所有者投入的资本

　　D.政府部门对企业出口货物增值税的出口退税

　　答案： AB

　　解析： 无偿性是政府补助的基本特征，政府部门作为企业所有者向企业投入资本，政府将拥有企业的所有权，分享企业利润，属于互惠交易，所以选项C不属于政府补助;增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，即企业取得的是自己事先垫付的资金，不是政府补偿给予的，所以选项D不属于政府补助。

　　21.下列关于政府补助会计处理方法的叙述中正确的有()。

　　A.企业应当根据经济业务的实质判断采用总额法还是净额法

　　B.通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法

　　C.总额法下与日常活动相关的政府补助应通过“其他收益”科目核算

　　D.长期资产投入使用后再取得的政府补助，总额法下应当在资产的预计使用寿命内将递延收益分期计入当期收益

　　答案： ABCD

　　解析： 如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助，总额法应当在相关资产的剩余使用寿内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益;净额法下应当在取得补助时冲减相关资产的账面价值，并按照冲减后的账面价值和相关资产的剩余使用寿命计提折旧或进行摊销，选项D不正确。

　　22.下列关于政府补助的表述中，不正确的有()。

　　A.用于补偿企业已发生费用或损失的与收益相关的政府补助，取得时直接计入当期其他业务收入

　　B.企业因综合性项目取得的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理

　　C.用于补偿企业已发生费用或损失的与收益相关的政府补助，取得时直接计入当期营业外收入

　　D.综合性项目取得的政府补助难以区分的，将政府补助整体归类为与资产相关的政府补助

　　答案： ACD

　　解析： 用于补偿企业已发生费用或损失与收益相关的政府补助，总额法，下，计入当期营业外收入或其他收益，净额法下，冲减相关成本费用，选项A和C不正确;综合性项目取得的政府补助难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，选项D不正确。

　　23.依据企业会计准则规定，下列有关政府补助的表述中，正确的有()。

　　A.政府补助为非货币性资产且公允价值不能可靠取得的，不需要进行账务处理

　　B.对不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中进行披露性质、范围和期限

　　C.企业取得针对综合性项目的政府补助，难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助

　　D.与资产相关的政府补助，净额法核算下，应将补助款冲减资产账面价值

　　答案： BCD

　　解析： 选项A，政府补助为非货币性资产且不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额(即1元)进行计量。

　　24.甲公司从事土地开发与建设业务。2x13年1月20日，甲公司以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为9000万元，预计使用年限为50年，采用直钱法摊销，无残值。2x13年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2x14年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本60000万元(含土地使用权建设期间摊销)。该商业设施预计使用年限为20年，固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为0。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2X14年5月10日收到国家拨付的补助资金300万元。假定甲公司采用总额法核算政府补助，且该项补助与公司日常活动相关。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.政府补助收到时确认递延收益300万元

　　B.收到的政府补助于2x14年9月20日开始摊销并计入损益

　　C.2x14年12月31日商业设施作为固定资产列示并按照59250万元计量

　　D.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本

　　答案： ACD

　　解析： 甲公司取得与资产相关的政府补助，取得时应计入递延收益，在相关资产达到预定可使用状态时起平均摊销，计入其他收益，选项A正确;收到的政府补助于2×14年10月开始摊销并计入损益，选项B错误;商业设施在2×14年12月31日作为固定资产列示，列示金额=60000-60000/20×3/12=59250(万元)，选项C正确;商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额应计入商业设施的建造成本，选项D正确。

　　25.甲公司20x3年自财政部门取得以下款项：

　　(1)2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元;

　　(2)6月20日，取得国家对公司进行技改项目的支持资金3000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预吏用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0;

　　(3)12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元，预计项目结朿前仍将发生研究支出2400万元。

　　假定上述政府补助在20x3年以前均未予以确认，不考虑其他因素影响，下列关于甲公司20x3年对政府补助相关的会计处理中，正确的有()。

　　A.当期应计入损益的政府补助是1860万元

　　B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元

　　C.当期取得与资产相关的政府补助是3000万元

　　D.当期应计入资本公积的政府补助是4000万元

　　答案： AC

　　解析： 当期应计入损益的政府补助=1600+260=1860(万元)，选项A正确;当期取得与收益相关的政府补助=260+4000=4260(万元)，选项B错误;当期取得与资产相关的政府补助为3000万元，选项C正确;政府补助不计入资本公积，当期计入资本公积的金额为0,选项D错误