2020注册会计师《会计》章节强化习题：金融工具_第2页

　　13.2017年1月1日，甲公司自证券市场购入当日发行的面值总额为4000万元的债券。购入时实际支付价款4157.96万元，另外支付交易费用20万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑其他因素，该以摊余成本计量的金融资产2017年12月31日的账面价值为()万元。

　　A.4157.96

　　B.4137.96

　　C.4145.08

　　D.4124.28

　　答案： C

　　解析： 2017年利息调整摊销额=应收利息4000×5%-利息收入4177.96×4%=32.88(万元)，2017年12月31日账面价值=期初摊余成本4177.96-利息调整摊销额32.88=4145.08(万元)。

　　14.企业发行的下列金融工具中，应当分类为权益工具的是()。

　　A.甲企业与客户签订合同约定，1个月后以100万元等值自身普通股偿还所欠客户300万元债务

　　B.乙企业发行500万元的3年后将转换为普通股的优先股，转股价格为前一个月内工作日的普通股市价

　　C.丙企业给1000名股东每人一份配股权，每份配股权可按照10元每股来购买1000股丙企业发行的股份

　　D.丁企业向子公司发行一份以自身股票为标的的看涨期权，合同约定以现金净额结算

　　答案： C

　　解析： 选项A和B，企业以自身权益工具结算，因结算的普通股数量是可变的，所以应分类为金融负债;选项C，企业发行的配股权属于权益工具;选项D，合同约定以现金净额结算，企业存在向其他方交付现金的义务，应当分类为金融负债。

　　15.2018年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2017年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金资产，且不考虑减值等其他因素，甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益为()万元。

　　A.120

　　B.258

　　C.270

　　D.318

　　答案： B

　　解析： 甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元);甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=应收利息12×100×5%×2+折价摊销(12×100-1062)=258(万元)。

　　16.20x4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。20x4年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。20x5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元;20x5年3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20x5年确认的投资收益为()万元。

　　A.260

　　B.468

　　C.268

　　D.466.6

　　答案： C

　　解析： 甲公司20×5年应确认的投资收益=现金股利8+(11.6-9)×100=268(万元)。

　　17.甲公司将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;资产负债表日，甲公司按公允价值计量该资产;处置时甲公司应将原计入其他综合收益对应处置部分的金额转出，计入()。

　　A.投资收益

　　B.资本公积

　　C.营业外收入

　　D.留存收益

　　答案： D

　　解析： 企业将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，处置时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额及原计入其他综合收益对应处置部分的金额转出，计入留存收益。

　　18.甲商业银行与B商业银行签订一笔贷款转让协议，甲银行将该笔贷款90%的受益权按公允价值转让给B银行，该笔贷款公允价值为110万元，账面价值为100万元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由B银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向甲银行追索。不考虑其他条件。甲银行应确认的转移收益为()万元。

　　A.0

　　B.10

　　C.9

　　D.110

　　答案： C

　　解析： 由于甲银行将贷款的一定比例转移给B银行，并且转移后该部分的风险和报酬不再由甲银行承担，甲银行也不再对所转移的贷款具有控制权，因此，所转移部分符合终止确认的条件，甲银行应当部分终止确认该贷款;贷款已转移部分的公允价值=出售贷款所收到的价款=110×90%=99(万元)，贷款末转移部分的公允价值=保留的贷款受益权=110-99=11(万元)，贷款已转移部分应分摊的账面价值=100×99/110=90(万元)，贷款未转移部分应分摊的账面价值=100×11/110=10(万元)，甲银行应确认的转移收益=99-90=9(万元)。

　　19.甲公司2018年1月1日按面值发行200万张，每张面值为1000元的认股权和债权分离交易的可转换公司债券，债券期限为5年，票面年利率为1%，按年付息;同时每张债券的认购入获得甲公司派发的150份认股权证。该认股权证为欧式认股权证，每2份认股权证可认购1股甲公司股票，行权价格为12元/股，认股权证存续期为24个月。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的不附认股权且其他条件相同的公司债券市场年利率为6%。已知：(P/A,6%，5)=4.2124;(P/F,6%，5)=0.7473。不考虑发行费用等其他因素，甲公司发行分离交易可转换公司债券时应确认权益成分的公允价值为()万元。

　　A.157884.8

　　B.200000

　　C.42115.2

　　D.30000

　　答案： C

　　解析： 负债成分的公允价值=200000×1%×4.2124+200000×0.7473=157884.8(万元)，权益成分的公允价值=200000-157884.8=42115.2(万元)。

　　20.甲公司于2017年5月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，实际收到款项300万元。根据该期权合同，乙公司行权时有权以每股4元的价格从甲公司购入普通股200万股(每股面值为1元)。行权日为2018年3月31日，且期权将以普通股净额结算。2017年12月31日期权的公允价值为250万元，2018年3月31日期权的公允价值为200万元。2018年3月31日普通股每股市价为5元。2018年3月31日乙公司行权时，甲公司确认“资本公积一股本溢价”的金额为()万元。

　　A.200

　　B.160

　　C.40

　　D.0

　　答案： B

　　解析： 企业会计准则规定，企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产，该金融工具应确认为金融负债;(1)甲公司实际向乙公司交付普通股数量=200÷5=40(万股);(2)甲公司确认“资本公积一股本溢价”的金额=200-40×1=160(万元)。

　　会计分录如下：

　　2017年5月1日

　　借：银行存款300

　　  贷：衍生工具一看涨期权300

　　2017年12月31日

　　借：衍生工具一看涨期权50

　　  贷：公允价值变动损益50

　　2018年3月31日

　　借：衍生工具一看涨期权50

　　  贷：公允价值变动损益50

　　借：衍生工具一看涨期权200

　　  贷：股本40资本公积一股本溢价160

　　21.下列金融工具的重分类的表述中不正确的是()。

　　A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类

　　B.企业对所有金融负债均不得进行重分类

　　C.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用追溯调整法进行相关会计处理

　　D.重分类日是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天

　　答案： C

　　解析： 选项C，企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。

　　22.甲公司于2X17年12月15日按面值购入一项公允价值为1000万元的债券，该债券期限10年，票面年利率为5%(与购入时的市场利率一致)，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券初始确认时，甲公司确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。2x17年12月31日，该债券的公允价值跌至950万元。甲公司认为该债券的信用风险自初始确认后并无显著增加，由此确认的预期信用损失准备为30万元。假设不考虑利息和其他因素，甲公司上述业务对其他综合收益的影响金额为()万元。

　　A.50

　　B.30

　　C.-20

　　D.80

　　答案： C

　　解析： 对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其减值准备，并将减值利得或损失计入当期损益，且不减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值，选项C正确。

　　参考会计分录如下：

　　借：其他综合收益50

　　  贷：其他债权投资一公允价值变动

　　借：信用减值损失30

　　  贷：其他综合收益一信用减值准备30

　　23.2x15年6月，甲公司与乙公司签订股权转让框架协议，协议约定将甲公司持有的丁公司20%的股权转让给乙公司，总价款为7亿元，乙公司分为三次支付。2x15年支付了第一笔款项2亿元。为了保证乙公司的利益，甲公司于2x15年11月将其持有的丁公司的5%股权过户给乙公司，但乙公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权和利润分配权。假定甲公司、乙公司不存在关联方关系，不考虑其他因素。下列关于甲公司对该股权转让于2x15年会计处理的表述中，正确的是()。

　　A.将实际收到的价款确认为负债

　　B.将实际收到价款与所对应的5%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益

　　C.将甲公司与乙公司签订的股权转让协议作为或有事项在财务报表附注中披露

　　D.将转让总价款与对丁公司20%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益，未收到的转让款确认为应收款

　　答案： A

　　解析： 因乙公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权和利润分配权，表明该5%股权的风险和报酬依然保留在甲公司，甲公司不能对该5%股权进行终止确认，收到的款项作为预收款项，选项A正确。