2020注册会计师《会计》章节强化习题：资产减值_第3页

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项C，由于总部资产已分摊至各不同资产组，因此在确定包含总部资产的资产组的减值后，需要将减值在总部资产与资产组其他资产之间进行合理的分配;选项D，由于总部资产不会独立产生现金流，所以必须要进行结合减值测试，结合的对象可以是资产组或资产组组合。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项CD属于企业资产组认定需要考虑的因素，但是资产组能够独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 根据规定，在计算预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当考虑与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量以及筹资活动和所得税收付产生的现金流量，因此不需要考虑占用的一般借款金额100万元、以后每年发生的利息费用5万以及预计未来将发生的更新改造支出30万元。此设备不考虑货币时间价值的预计未来现金流量净额=17+16+15+14+13=75(万元)

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 此资产外币未来现金流量的现值=100×4.2124+20×0.7050=435.34(万美元);

　　折算为人民币=435.34×6.81=2964.67(万元人民币)。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，企业合并中，如果不是全资控股(持股比例达到100%)，合并财务报表中只反映母公司享有的部分商誉，少数股东的商誉应反映在少数股东的个别报表或不单独反映，与合并报表无关;选项C，对于已分摊商誉的资产组或资产组组合，不论资产组或资产组组合是否存在减值迹象，每年都应当对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试;选项D，企业因重组等原因改变了报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的，应当按照合理的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或资产组组合，包括重组前已分摊的商誉部分和未分摊的商誉部分，因为当前报告结构改变了，因此需要按照新的条件重新计算应分摊的价值。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内，因为财务费用属于筹集资金形成的，因此不需要考虑财务费用，同时折现率要求以税前基础计算确定，因此现金流量的预计也必须建立在税前基础上，因此不需要考虑所得税。故应选C选项。

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 T分公司：600+300×(600×2)/(600×2+500+400)=771.43(万元); M分公司：500+300×500/(600×2+500+400)=571.43(万元);N分公司：400+300×400/(600×2+500+400)=457.14(万元)。

　　提示：由于T、M、N三家分公司资产对应的预计寿命分别为10年、5年、5年，根据时间权数可知，T资产组的权重是10/5=2，所以这里要用600×2来计算。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，比如说一个矿山可以看成是一个资产组，那么它的账面价值应该包括弃置费用，那么在计算这个矿山的账面价值时，应该包括弃置费用，而这部分弃置费用就是已经确认的负债账面价值，而资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致，通常可收回金额确定时，是不考虑这部分已经确认的负债的影响的，所以资产组账面价值的确定也不应该包括这部分金额，但是如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外，简单的说就是要口径一致，要扣除预计负债就都扣除，不扣除就都不扣除;选项B，资产组的可收回金额应当以预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额孰高确定;选项C，资产组的账面价值通常不应当包含已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外;选项D，资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至该资产组的资产账面价值。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项ABC，资产组或资产组组合发生减值的，应当首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，其次是计算分摊至该资产组或资产组组合中总部资产的减值，最后是各单项资产的减值金额;选项D，各单项资产计提减值后的账面价值不得低于以下三者中的最高者：该资产预计未来现金流量现值、公允价值减去处置费用后的净额和0。

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查的知识点：折现率的预计。

　　折现率的本质应该是企业所要求的资产的必要报酬率，它应该是税前利率，一般由资金的时间价值及风险价值构成。一般应该以市场利率为依据，无从获得市场利率时也可以选用替代利率。一般情况下，估计资产未来现金流量使用的是单一折现率，但是如果说未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感，企业就应在未来各不同期间采用不同的折现率。

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，已承诺的重组支出需要考虑，尚未作出承诺的重组事项不需要考虑;选项B，对于在建工程，企业在计算其未来现金流量时，应当包括预期为使其达到预定可使用状态而发生的全部现金支出;选项C，未来现金流量为外币的情况下，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币使用的折现率计算资产的现值。

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查的知识点是商誉的减值测试。选项B，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组

　　14、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 资产的可收回金额是根据公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值较高者确定的。

　　15、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2011年的折旧额=21 000×(1-5%)×5/15=6 650(元)，2012年的折旧额=21 000×(1-5%)×4/15=5 320(元)，至2012年末计提准备前固定资产的账面价值=21 000-6 650-5 320=9 030(元)，高于估计可收回金额7 200元，应计提减值准备1 830元。该设备对甲公司2012年利润的影响数为7 150元(管理费用5 320+资产减值损失1 830)。

　　16、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，就应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现金流出数。计算账面价值和可收回金额是以当前发生的金额为基础，预计到专利技术研发成功、达到预定用途还需投入150万元，这是对达到预定可使用状态之后情况的预计，还没有实际发生，故不应该计入资产成本。2009年年末“研发支出——资本化支出”的可收回金额为280万元，账面价值为400万元，应计提的减值损失=400-280=120(万元)。

　　17、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2011年的折旧额=21 000×(1-5%)×5/15=6 650(元)，2012年的折旧额=21 000×(1-5%)×4/15=5 320(元)，至2012年末固定资产的账面价值=21 000-6 650-5 320=9 030(元)，高于估计可收回金额7 200元，应计提减值准备1 830元。计提的折旧的金额计入制造费用，而制造费用要结转计入生产成本，生产成本再结转计入库存商品，库存商品对外出售时，会结转计入主营业务成本，此时这个折旧就通过这一系列的处理被结转计入主营业务成本，所以会影响损益。该设备对甲公司2012年的利润的影响数为5 022元(折旧对损益的影响5 320×60%+资产减值损失1 830)。

　　18、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 A公司20×3年末应确认的减值损失=(2.5×1000+20)-2.1×1000=420(万元)，A公司当年因此股票影响损益的金额=420(万元)。

　　相关分录为：

　　20×2年购入

　　借：可供出售金融资产——成本 2520

　　贷：银行存款　2520

　　20×2年末：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 (2.8×1000-2520)280

　　贷：其他综合收益280

　　20×3年末：

　　借：资产减值损失　420

　　其他综合收益——280

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 700

　　19、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。分录如下：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：其他综合收益

　　四个选项的分录如下：

　　应收账款减值转回的分录：

　　借：坏账准备

　　贷：资产减值损失

　　持有至到期投资减值转回的分录：

　　借：持有至到期投资减值准备

　　贷：资产减值损失

　　可供出售权益工具减值转回的分录：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：其他综合收益

　　贷款减值转回的分录：

　　借：贷款损失准备

　　贷：资产减值损失

　　20、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：存货跌价准备的转回处理。

　　2×11年末，库存商品甲的可变现净值=380-10=370(万元)，库存商品甲的账面价值为270(300-30)万元，该商品的可变现净值370万元已经大于了最初的账面余额300万元，所以，应将存货跌价准备30万元转回。

　　借：存货跌价准备　　　30

　　贷：资产减值损失　　　30

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，不需要计提减值;选项D中的资产不属于资产减值准则规范的内容。《企业会计准则第8号——资产减值》包括：(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;(3)固定资产;(4)生产性生物资产;(5)无形资产;(6)商誉;(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 商誉减值损失中归属于少数股东权益的部分不应在合并报表中确认，因此选项C的说法不正确。选项B的意思是说在处置资产组中的一项经营时，需要将应该分摊至该经营中的商誉一并结转，比如处置资产组A(假设是一项生产设备)，A自身的账面价值80万元，合并商誉50万元，其中A分摊的商誉金额是20万元，假定处置价款150万元，那么对应的分录是：

　　借：银行存款 150

　　贷：固定资产 80

　　商誉20

　　营业外收入 50

　　3、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。故选项B、C、D符合题意。

　　4、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】

　　计提减值前，该资产组的账面价值=1 000(万元);资产组的预计未来现金流量现值800万元大于公允价值减去处置费用后的净额(708-8)700万元，判断其可收回金额为800万元;资产组计提的减值准备=1 000-800=200(万元)。

　　A设备的公允价值减去处置费用后的净额=418-8=410(万元)，A设备应分摊的减值损失=200× 500/1 000=100(万元)，抵减后的A设备账面价值(500-100)不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额(410万元)。计算过程如下：

　　A设备实际分摊的减值损失=500-410=90(万元)

　　B设备应分摊的减值损失=(200-90)×300/500=66(万元)

　　C设备应分摊的减值损失=(200-90)×200/500=44(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 本题考查知识点：减值的综合处理

　　选项A，甲公司应该先将计算出完整的商誉为：500/80%=625(万元)，再将商誉的价值与可辨认资产的价值相加得到包含商誉的资产组的总账面价值为6 625万元;选项B，甲公司应该先对不包含商誉的资产组进行减值测试。

　　6、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 预计资产未来现金流量应该考虑的因素有：以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量;预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量;对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;由于内部转移价格往往不公允，因此计算预计资产未来现金流量时，应该将内部转移价格予以调整。

　　8、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 商誉分摊至各资产组时不需要考虑个资产组的剩余使用年限，选项A错误;商誉计提的减值准备无论在合并报表中还是在个别报表中均不得转回，选项B错误。

　　9、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 固定资产的可收回金额为75万元，因此固定资产期末应计提的减值准备=80-75=5(万元)，固定资产账面价值是已经考虑了以前年度累计计提的减值准备之后的金额，与可收回金额比较计算出来的金额就是本期应计提的金额，而不是期末余额，因此选项A错误;存货期末存货跌价准备余额=30-28=2(万元)，期初余额为5万元，因此本年需要转回3万元，选项B正确;无形资产的可收回金额为100万元，大于账面价值，不需要计提减值，无形资产的减值准备不能转回，因此选项C错误;上述业务对资产减值损失科目的影响金额=5-3=2(万元)(增加)，选项D正确。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上选项均为金融资产发生减值的客观证据。

　　11、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，交易性金融资产不计提减值准备，不确认减值损失。

　　选项B，对于可供出售金融资产债务工具来说，减值计提计入资产减值损失，转回也是通过资产减值损失科目转回。所以其转回的金额不能超出原计提的减值，意思就是通过资产减值损失转回的金额需要在原计提范围内，如果出现超出的情况，那么超出的金额计入其他综合收益，也就是将超出部分作为正常的公允价值变动进行确认了。

　　对于可供出售金融资产权益工具来说，减值计提是计入资产减值损失科目，但是转回是通过其他综合收益，正常的公允价值变动也是通过其他综合收益，所以权益工具的减值转回可以理解为不需要考虑原计提的限额，转回时回升了多少，都进行确认即可，只不过都是计入其他综合收益的。

　　选项D，因为根据准则规定，当贷款发生减值后，要将贷款本金及应收未收利息转入贷款-已减值，且不再确认应收利息，所以在之后再确认利息收入时，不计入应收利息，而是要作为贷款摊余成本的增加，即减少贷款减值损失来处理，所以要借记贷款损失准备。

　　12、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 企业采购用于广告营销的特殊商品，应在取得时计入当期损益，其相关会计分录为：

　　借：销售费用

　　贷：银行存款

　　所以选项D错误。

　　13、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 存货跌价准备满足一定条件时，可以转回，存货跌价准备的转回条件是以前减记存货价值的因素已经消失;但转回的跌价准备应考虑与相应存货的直接对应关系，转回的金额应该以已经计提的存货跌价准备金额为限。所以答案是ACD。

　　14、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，交易性金融资产不需要计提减值;选项B，可供出售金融资产适用金融工具确认与计量准则，根据账面价值与公允价值确定减值金额。

　　15、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 本题考查知识点：资产减值的核算(综合)。

　　固定资产的减值一经计提，不得转回，选项A不正确;成本模式计量的投资性房地产的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，选项C不正确;估计资产的可收回金额时，原则上应以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，选项D不正确。

　　16、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置决策方式等。

　　17、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：

　　①在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。

　　②认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。

　　③比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可回收金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。