2020注册会计师《会计》章节备考练习：非货币性资产交换_第2页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲、乙公司之间的内部交易应进行抵销。

　　甲公司：

　　借：营业外收入 [1 200-(1 450-360)]110

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　110

　　乙公司：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　1 080

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　980

　　存货　　　　　　　　　　　　　　　100

　　合并写的话，是：

　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　110

　　营业收入　　　　　　　　　　　　1 080

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　110

　　营业成本　　　　　　　　　　　　　980

　　存货　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：无形资产——累计摊销 [110/5×3/12]5.5

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　5.5

　　所以，合并利润表中不应确认无形资产处置净损益;合并利润表中合并净损益=-(1450-360)/5=-218(万元)，因为母子公司之间的交易站在合并报表的角度考虑，相当于并未发生，“-(1450-360)/5”代表甲公司换出无形资产后，站在合并报表角度仍需要计提的摊销额。合并资产负债表中无形资产的列示金额=1450-360-(1450-360)/5×3/12=1035.5(万元);合并资产负债表中存货的列示金额为980万元。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 A公司因资产置换而确认营业外收入=15+100=115(万元)

　　B公司的会计分录如下：

　　借：固定资产 　　　　　(300-30+20)290

　　银行存款 　　　　　　　(30-5-20)5

　　长期股权投资减值准备 　　　　　　　60

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　285

　　投资收益　　[300-(285-60)-5]70

　　借：资本公积　　75

　　贷：投资收益　　　　75

　　A公司的会计分录如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　255

　　累计折旧　　(300/10×1.5)45

　　贷：固定资产　　　　　　　　　300

　　借：长期股权投资——投资成本

　　(270+30)300

　　贷：固定资产清理 　　　　　　255

　　营业外收入　　(270-255)15

　　银行存款　　　　　　　　　30

　　借：长期股权投资——投资成本

　　(2000×20%-300)100

　　贷：营业外收入　　100

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 换出资产的公允价值不能可靠计量，此时应按照换入资产的公允价值确定换入资产的入账价值。换入资产的入账价值总额=200+300=500(万元)，换入产品的入账价值=500×200/(200+300)=200(万元)，换入固定资产的入账价值=500×300/(200+300)=300(万元)。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，补价比例=100/(100+300)=25%，不属于非货币性资产交换;

　　选项B，补价比例=73/280=26.07%，不属于非货币性资产交换;

　　选项C，应收账款属于货币性资产，因此该事项不属于非货币性资产交换;

　　选项D，补价比例=100/(100+320)=23.81%，属于非货币性资产交换。

　　2、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 甲乙公司针对该项交易的会计处理分别为：

　　甲公司换入的生产设备的入账价值=350+400×0.17-8.5-59.5=350(万元)

　　甲公司：

　　借：固定资产350

　　应交税费——应交增值税(进项税额)59.5

　　银行存款　　　　　　　　　　　　8.5

　　贷：库存商品350

　　应交税费——应交增值税(销项税额)68

　　乙公司换入的库存商品的入账价值=(420-70)+59.5+13.5-68=355(万元)

　　乙公司：

　　借：固定资产清理350

　　累计折旧70

　　贷：固定资产420

　　借：库存商品355

　　应交税费——应交增值税(进项税额)68

　　贷：固定资产清理350

　　应交税费——应交增值税(销项税额)59.5

　　银行存款 13.5

　　所以选项A、B正确。

　　3、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A，收到补价的企业，应以换出资产的公允价值，减去收到补价， 加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值;或以换入资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值;选项D，非货币性资产交换在按照公允价值计量的情况下，不论是否收付补价，均应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。

　　4、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，将账面价值转入其他业务成本，同时按公允价值计入其他业务收入，涉及公允价值变动损益及其他综合收益的，转入其他业务成本;选项D，计入投资收益。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 换入对甲公司长期股权投资的初始投资成本=4000+40000=44000(万元)

　　换入对乙公司长期股权投资的初始投资成本=10000+15000=25000(万元) (0.5分)

　　借：长期股权投资——甲公司(投资成本)44000

　　——乙公司(投资成本)25000

　　贷：可供出售金融资产 3800

　　投资收益 (4000-3800)200

　　长期股权投资——乙公司(投资成本) 8000

　　——乙公司(其他综合收益)2000

　　其他业务收入 50000

　　其他应付款 5000(0.5分)

　　借：其他综合收益 186

　　贷：投资收益 186 (0.25分)

　　借：其他业务成本　　　　　　　　29000

　　投资性房地产累计折旧 　　　　1000

　　投资性房地产累计摊销　　　　　600

　　贷：投资性房地产——写字楼　　　　10000

　　——土地使用权　　20600(0.5分)

　　借：长期股权投资——甲公司(投资成本)1000

　　贷：营业外收入(150000×30%-44000)1000(0.25分)

　　【正确答案】 换入土地使用权的成本=(40000+15000-5000)×30000/50000=30000(万元)

　　换入写字楼的成本=(40000+15000-5000)×20000/50000=20000(万元)(0.5分)

　　借：无形资产——土地使用权　　　　　　30000

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　20000

　　其他应收款 　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：长期股权投资——甲公司(投资成本)　25000

　　——甲公司(损益调整)　　4000

　　——甲公司(其他综合收益)800

　　——甲公司(其他权益变动)200

　　——乙公司 　　　　　　　9000

　　投资收益(40000-30000+15000-9000) 16000(1分)

　　借：其他综合收益　　800

　　资本公积　　　　200

　　贷：投资收益 　　　1000(0.5分)

　　【正确答案】 A公司2014年7月20日的会计分录

　　借：其他应付款　　5000

　　贷：银行存款　　　5000(2分)

　　【正确答案】 甲公司调整后的净利润=5000-(4000/8-2000/10)÷2-(120-120/10×3/12)=4733(万元)(1分)

　　借：长期股权投资——甲公司(损益调整)1419.9

　　贷：投资收益　　(4733×30%)1419.9(1分)

　　【正确答案】 B公司写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本=20000+6000+30000/40/12×6=26375(万元)(1分)

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　375

　　贷：累计摊销　　(30000/40/12×6)375(1分)