2020年注册会计师考试《会计》备考试题及答案（十一）_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题甲公司的记账本位币为人民币。

　　“应收账款——欧元”账户产生的汇兑差额=(200+1 000)×8.78-1 800-8 900=-164(万元)(汇兑损失)

　　“应付账款——欧元”账户产生的汇兑差额=(350+650)×8.78-3 150-5 915=-285(万元)(汇兑收益)

　　“长期应收款——美元”账户产生的汇兑差额=1 000×6.3-6 500=-200(万元)(汇兑损失)

　　产生的汇兑损失总额=164-285+200=79(万元)

　　注：因为该长期应收款只是欠甲公司的，并不是欠所有股东的，所以不需要再乘以80%。因该长期应收款形成汇兑差额的分录为：

　　甲公司个别报表中汇兑差额计入财务费用：

　　借：财务费用 200

　　贷：长期应收款 200

　　甲公司编制合并报表时要将此汇兑差额转入合并报表的其他综合收益：

　　借：其他综合收益 200

　　贷：财务费用 200

　　乙公司的个别报表应该以美元反映长期应付款的价值，即1000美元，不产生汇兑差额;在编制合并报表时，需要将乙公司的长期应付款折算为人民币的金额，即1000×6.3=6300(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 因为按月计算汇兑损益，4月3日确认的应收账款在4月末要计算汇兑差额，所以账面余额按照4月30日即期汇率折算，5月份收到时要冲减这个应收账款账面余额，就是按照4月30日汇率折算的金额。

　　假定5月20日收到美元货款直接存入银行，会计分录如下：

　　借：银行存款——美元 (1 000×6.3)6 300

　　财务费用 300

　　贷：应收账款——美元(1 000×6.6)6 600【账面余额】

　　假定5月20日收到货款兑换为人民币后存入银行，会计分录如下：

　　借：银行存款——人民币(1 000×6.26)6 260

　　财务费用 340

　　贷：应收账款美元 6 600【账面余额】

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 资产的未来现金流量以外币核算的，企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：

　　首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值;其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。所以选项D正确。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2010年3月10日购入美元时产生的汇兑损失=240×(6.62-6.58)= 9.60(万元)

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 A公司的业务中，美元对其日常活动收入起主要作用，而人民币对其日常活动支出起主要作用，单凭这两点无法判定其记账本位币，需要考虑其他因素，A公司已经对外币交易进行了套期保值操作，则外币的汇率变动影响可以基本消除，所以这里应该选择人民币作为记账本位币。

　　从另一个角度理解：根据选择记账本位币的判断标准，本题一个是对收入起主要作用的是美元，一个是对支出起主要作用的是人民币，所以无法判断。继而考虑外币的汇率变动影响是否可以消除，可以消除，那就选择人民币作为记账本位币。本题中，“A公司在国外取得的收入在汇回国内时可以自由兑换为人民币，且A公司对所有以外币结算的资金往来业务都进行了套期保值操作，”可以看出，美元对企业的影响已经不存在了。所以应以人民币为记账本位币。

　　套期保值是指把期货市场当作转移价格风险的场所，利用期货合约作为将来在现货市场上买卖商品的临时替代物，对其现在买进准备以后售出商品或对将来需要买进商品的价格进行保险的交易活动。例如，一个农民为了减少收获时农作物价格降低的风险，在收获之前就以固定价格出售未来收获的农作物。一位读者一次订阅三年的杂志而不是两年，他就是在套期保值以转移杂志的价格可能上升所给他带来的风险。当然，如果该杂志价格下降，这位读者也放弃了潜在的收益，因为他已缴纳的订刊费用高于他如果是在每年订阅杂志情况下的费用。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，记账本位币变更时，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，由于采用的是同一即期汇率折，所以不会产生汇兑差额;选项B，变更记账本位币的，应该采用变更当日的即期汇率进行折算;选项C，企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。比较财务报表就是在报出本期报表的同时报出去年可比同期的数据，供投资者分析对比。如编制本年9月的资产负债表时，同时列出上年度末报表数据，信息使用者可以通过比较相关指标了解企业财务变动情况。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 外币兑换业务在购入外汇时就会产生汇兑损益。所以2013年3月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失-期末调整时产生的汇兑收益=150×(6.20-6.15)-150×(6.16-6.15)=6(万元人民币)。

　　分录为：

　　借：银行存款——美元 (150×6.15)922.5

　　财务费用[(6.2-6.15)×150] 7.5

　　贷：银行存款——人民币 (150×6.2) 930

　　月末时：

　　借：银行存款——美元 1.5

　　贷：财务费用[ 150×(6.16-6.15)] 1.5

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 预收账款、交易性金融资产和可供出售权益工具都属于外币非货币性项目。注意：预收账款一般付出去的是资产，而不是货币，所以不属于货币性项目，而是非货币性项目;预付账款一般收回来的是资产，而不是货币，所以也不属于货币性项目，而是非货币性项目。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 因期末调整影响当期利润的金额=(1 000×10×6.5-1 000×9×6.63)=5 330(万元)

　　注：本题中可供出售金融资产为非货币性项目，汇兑差额作为公允价值变动处理，计入其他综合收益，不影响当期损益。如果是债券投资的话，则汇兑损益计入财务费用，而公允价值变动计入其他综合收益，而如果是股票投资的话，则是都计入其他综合收益。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 企业对境外经营的财务报表进行折算，产生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下(其他综合收益)单独列示。

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司个别报表中分录为：

　　7月1日

　　借：长期应收款(500×6.8)3 400

　　贷：银行存款 3 400

　　12月31日

　　母公司个别报表上确认的汇兑损失=500×(6.8-6.6)=100(万元)，

　　借：财务费用[ (6.8-6.6×500]100

　　贷：长期应收款 100

　　乙公司个别报表中的分录为：

　　借：银行存款 500万美元

　　贷：长期应付款 500万美元

　　因为乙公司的记账本位币为美元，因此直接按照500万美元入账即可。

　　合并报表中需要将母公司个别报表上确认的汇兑损失抵销，合并抵销分录为：

　　借：长期应付款——乙公司(美元)(500×6.6)3 300

　　贷：长期应收款——甲公司(美元)　3 300(母公司个别报表数据)

　　借：其他综合收益——外币报表折算差额　　　　　　　　100(母公司个别报表确认的汇兑损益)

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　100

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备;选项B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　2、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，甲企业业务收支80%都是美元为主，所以记账本位币应选择美元;选项B，乙公司70%的收支使用英镑，记账本位币应选择英镑。CD说法正确。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 应当考虑下面的因素：

　　(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果自主性较强，则应选用其他货币作为记账本位币。

　　(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果比重较大，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

　　(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。可随时汇回的，选与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

　　(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果难以偿还，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

　　4、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，并不是未分配利润项目;部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益，不是未分配利润项目，故选项A错误。

　　5、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所以A、C、D说法正确。

　　6、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 2010年12月5日确认交易性金融资产的成本=100×1.5×6.58=987(万元);2010年12月31日交易性金融资产余额=100×2×6.54=1 308(万元);2010年12月31日确认公允价值变动损益=1 308-987=321(万元)。2011 年2 月27 日取得银行存款=100×2.2×6.46=1 421.2(万元);确认投资收益=1 421.2-1 308+321=434.2(万元);因处置交易性金融资产影响损益的金额为1(1 421.2-1 308)13.2万元;交易性金融资购入到处置累计确认投资收益=-10+434.2=424.2(万元).具体核算如下：

　　借：银行存款 1 421.2

　　贷：交易性金融资产 1 308

　　投资收益 113.2

　　同时将原确认的公允价值变动损益转入投资收益

　　借：公允价值变动损益321

　　贷：投资收益 321

　　选项D，公允价值发生变动时，会确认公允价值变动损益，处置的时候公允价值变动损益要转出，因此累计公允价值变动损益的金额就是0，即用确认的金额减去转出的金额，所以累计是0。

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，乙公司少数股东应分担的外币财务报表折算差额=350×(1-70%))=105(万元);选项B，归属于母公司的其他综合收益=350×70%-100=145(万元);选项D，因为个别报表中确认财务费用100万元，合并利润表中应该减少财务费用100万元，分录为：

　　借：其他综合收益——外币报表折算差额　100

　　贷：财务费用　　 　100

　　8、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，企业处置在境外经营中的部分利益的，应将已列入所有者权益的外币报表折算差额中处置比例对应的部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益;选项D，外币报表折算差额属于利得。企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似汇率进行折算，由于采用汇率不统一，导致资产不等于负债加上所有者权益，因此会产生外币报表折算差额。为了让资产=负债+所有者权益，同时该差异由于汇率导致，不是经营活动导致，差额计入损益不合理，所以人为地在所有者权益项目下列示，划分为其他综合收益，当处置境外经营时，再将这个差额自所有者权益转入当期损益。

　　分录是：

　　借：其他综合收益——外币报表折算差额

　　贷：投资收益

　　9、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业及分支机构，所以选项A不正确;某实体是否为企业的境外经营不是以该实体是否在境外为标准，所以选项C不正确;选项D，某实体为企业的境外经营，通常是指该企业在境外的子公司、合营企业、联营企业及分支机构，这些都是与企业有关联的实体。如果是与企业无关的实体，那肯定不能说是企业的境外经营。

　　10、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“其他综合收益——外币报表折算差额”。因此选项D不正确。

　　11、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。