2020年注册会计师《会计》基础试题及答案（六）_第3页

　　三、综合题

　　1、AS公司为增值税一般纳税人，土地使用权、不动产及不动产经营租赁服务适用的增值税率为11%，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，假定按年计提折旧和进行摊销。AS公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。有关资料如下：

　　(1)2×12年10月2日以1 000万元购入一宗土地使用权，预计使用年限为50年(与税法相同)，取得当日即开始建造一栋写字楼。2×13年12月写字楼建造完成并交付公司管理部门使用，建造成本为50 000万元(包含建造期间土地使用权的摊销)、预计使用年限为40年(与税法相同)。写字楼和土地使用权的预计净残值均为零，均采用直线法计提折旧和摊销(与税法相同)。

　　(2)2×14年12月18日，AS公司与BS公司签订租赁合同，合同约定，AS公司将上述写字楼整体出租给BS公司，租期为3年，不含税年租金为2 000万元，从2×15年起每年年末支付。2×14年12月31日为租赁期开始日。写字楼和土地使用权的原预计使用寿命、预计净残值和折旧(摊销)方式不变。2×15年支付写字楼的修理费用2万元。

　　<1> 、编制2×14年12月31日将写字楼及其土地使用权转为投资性房地产的会计分录。

　　<2> 、编制2×15年收到租金(假定按年确认收入)、投资性房地产计提折旧和摊销、支付写字楼修理费用的相关会计分录;计算2×15年末投资性房地产在会计报表中的列示金额以及影响2×15年营业利润的金额。

　　<3> 、假定租赁期满后收回转为自用办公楼，编制投资性房地产转为自用房地产的有关会计分录。

　　<4> 、假定租赁期满后将其出售，售价为60 000万元，编制处置投资性房地产的有关会计分录(不考虑处置时的相关税费)。

　　<5> 、假定2×16年1月1日，AS公司认为，出租给BS公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量。2×15年12月31日，该写字楼的公允价值为55 000万元，土地使用权的公允价值为5 000万元。编制2×16年1月1日追溯调整的会计分录。

　　2、甲公司将该写字楼经营租赁给乙公司，租赁期为1年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2013年1月1日。租赁期间，由甲企业提供该写字楼的日常维护。该写字楼的原造价为3 000万元，按直线法计提折旧，使用寿命为30年，预计净残值为零，已计提折旧1 000万元，账面价值为2 000万元。甲企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。

　　2013年12月，该办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1 700万元;2013年共发生日常维护费用40万元，均以银行存款支付。

　　2014年1月1日，甲企业决定于当日开始对该写字楼进行再开发，开发完成后将继续用于经营租赁。

　　2014年4月20日，甲企业与丙公司签订经营租赁合同，约定自2014年7月1日起将写字楼出租给丙公司。租赁期为2年，年租金为500万元，租金每半年支付一次。

　　2014年6月30日，该写字楼再开发完成，共发生支出200万元，均以银行存款支付。现预计该项投资性房地产尚可使用年限为25年，预计净残值为零，折旧方法仍为直线法(假定不考虑相关税费及其他相关因素的影响)。

　　<1> 、编制2013年1月1日甲企业出租写字楼的有关会计分录;

　　<2> 、编制2013年12月31日该投资性房地产的有关会计分录;

　　<3> 、编制2014年甲企业该投资性房地产再开发的有关会计分录;

　　<4> 、编制2014年12月31日该投资性房地产的有关会计分录。