2019年注册会计师《会计》密训试题及答案（四）_第2页

　　二、多项选择题

　　1.企业发生的下列事项，会影响资产入账成本的有(　)。

　　A.委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，在委托加工环节支付的消费税

　　B.购入生产设备时支付的运输费中包含的增值税

　　C.采用自建方式取得投资房地产时发生的工程人员薪酬

　　D.融资租赁业务中承租人租入资产时发生的初始直接费用

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，计入应交税费的借方，不影响存货成本;选项B，运输费相关的增值税进项税额可以抵扣，不需要计入资产成本;选项D，应计入租入资产的入账成本。

　　2.企业在确定市场参与者时应当考虑的因素包括(　)。

　　A.所计量的相关资产或负债

　　B.该资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)

　　C.企业将在主要市场或最有利市场进行交易的市场参与者

　　D.市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，属于企业市场参与者的特征。

　　市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)中，相互独立的、熟悉资产或负债情况的、能够且愿意进行资产或负债交易的买方和卖方。

　　市场参与者应当具备下列特征：

　　①市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系。

　　②市场参与者应当熟悉情况，根据可获得的信息，包括通过正常的尽职调查获取的信息，对相关资产或负债以及交易具备合理认知。

　　③市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易，而非被迫或以其他强制方式进行交易。

　　企业在确定市场参与者时，应当考虑所计量的相关资产或负债、该资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)以及在该市场上与企业进行交易的市场参与者等因素，从总体上识别市场参与者。

　　3.甲公司是乙公司的母公司，20×8年发生以下交易或事项：

　　(1)甲公司与乙公司的高管人员签订了一份股份支付协议，授予乙公司高管100万份的现金股票增值权，约定乙公司高管人员在乙公司服务满3年即可获得与乙公司股价相当的现金;

　　(2)乙公司与其高管人员签订协议，授予集团内丙公司100万份股票期权，满足行权条件时可以以每股4元的价格购买丙公司股票;

　　(3)甲公司回购本企业200万股普通股，以对乙公司销售人员进行奖励，约定销售人员满足可行权条件即可免费获得甲公司股票;

　　(4)乙公司发行100万股普通股作为丁公司为甲公司提供劳务的价款。

　　乙公司应作为权益结算的股份支付的有(　)。

　　A.甲公司与乙公司高管人员签订的股份支付协议

　　B.乙公司与其高管人员签订的股份支付协议

　　C.甲公司与乙公司销售人员签订的股份支付协议

　　D.乙公司发行普通股取得丁公司劳务的协议

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，虽然是乙公司与其高级管理人员签订的股份支付合同，但是授予的是集团内其他公司的股票期权，实质上是相当于乙公司先用现金购买丙公司股票再授予本企业高管，所以本质上是支付的现金，应作为以现金进行结算的股份支付处理。

　　4.甲公司为上市公司，2×18年财务报告于2×18年12月31日完成编报，2×19年1月1日至5月1日发生业务如下：

　　(1)2月1日，由于产品质量问题导致一批A产品被退回;该批产品为2×18年11月份销售，销售当日已确认收入、结转成本;被退回的A产品原售价120万元，成本90万元，当日所退回的产品已重新入库;

　　(2)3月1日，由于经销商乙公司发生安全生产事故，对其生产经营造成不利影响，导致乙公司应付甲公司40万货款无法支付;该货款为2×18年12月份甲公司向其销售B产品产生，约定2×19年2月20日之前结清款项，2×18年末甲公司未对该货款计提坏账准备;

　　(3)4月20日，甲公司发现2×18年度一项固定资产折旧计算有误，多计折旧金额20万元(假定该金额对甲公司来说是重大的)。甲公司董事会批准的2×18年财务报告报出时间为2×19年4月1日，实际对外报出的时间为4月15日;甲公司股东大会于2×19年5月1日召开。

　　假定不考虑其他因素，下列表述不正确的有(　)。

　　A.甲公司日后事项涵盖的期间是2×19年1月1日至4月15日

　　B.因质量问题退回产品属于日后调整事项，应调整2×19年资产负债表期初留存收益30万元

　　C.对于无法收回的40万货款，甲公司应计提坏账准备，并作为日后非调整事项，直接计入2×19年当期损益(信用减值损失)中

　　D.漏记20万元固定资产折旧属于前期重大差错，应调整2×19年资产负债表期初留存收益20万元

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』甲公司日后事项涵盖期间为2×19年1月1日至4月1日，选项A不正确;日后期间发生的销售退回属于日后调整事项，应追溯调整2×18年报表，调整2×18年末留存收益30万元，选项B不正确;乙公司发生安全生产事故不属于资产负债表日已经存在的事实，因此因其造成的应收账款减值，应作为日后非调整事项处理，选项C正确;漏记折旧20万元属于非日后期间发现的前期重大差错，不能追溯调整2×18年报表，但需要调整2×19年期初留存收益，选项D正确。

　　5.甲公司2×17年7月1日取得一项专利权，将其作为无形资产核算，取得成本为360万元，预计净残值为0;甲公司取得专利权时，无法合理预计其使用寿命。2×17年末，甲公司对该无形资产进行减值测试，确定其可收回金额为330万元。2×18年7月1日，甲公司经过管理层决议，计划于5年后将该专利权出售给乙公司，乙公司承诺5年后以80万元的价格购买该专利技术。

　　假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2×18年7月1日相关会计处理的表述，正确的有(　)。

　　A.该无形资产后续计量的相关变更属于会计估计变更

　　B.甲公司应调整2×18年期初留存收益的金额为56万元

　　C.该事项对甲公司2×18年当期损益的影响金额为25万元

　　D.甲公司2×18年财务报告应披露无形资产后续计量相关事项变更的内容、原因以及对当期和未来期间的影响数

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』无形资产使用寿命以及预计净残值的变更都属于会计估计变更，应采用未来适用法，不需要调整期初留存收益，选项B不正确;该无形资产变更使用寿命和净残值之后，2×18年应计提摊销金额=(330-80)/5/2=25(万元)，选项C正确。

　　6.甲公司以人民币作为记账本位币，2×18年1月1日开始建造一栋办公楼，为此发生下列业务：

　　(1)以发行普通股股票的方式筹集20万元的资金;

　　(2)以发行普通公司债券的方式筹资50万元的资金，该债券面值40万元，另支付发行手续费5万元;

　　(3)建造期间占用一笔短期借款，该笔短期借款本金80万元，2×18年发生借款利息8万元;

　　(4)建造期间占用一笔外币长期借款50万美元，2×18年末确认长期借款汇兑差额5万元。

　　至2×18年末，工程尚未完工。假定不考虑其他因素，甲公司上述各项资金，属于借款费用的有(　)。

　　A.发行普通股筹集的20万资金

　　B.发行公司债券收到的45万元资金

　　C.所占用短期借款发生的利息8万元

　　D.外币长期借款的汇兑差额5万元

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，属于权益工具筹集的资金，不属于借款费用;选项B，发行公司债券筹集的50万元资金属于借款，支付的5万元发行手续费才属于借款费用;选项D，外币借款的汇兑差额属于借款费用的组成部分，只是一般外币借款汇兑差额应费用化，不能计入资产成本。注意本题要求选择属于借款费用的选项，而不是应资本化的借款费用。

　　7.甲公司2×18年发生如下资产置换交易：

　　(1)以一项债权投资换入乙公司一项生产设备，换出债权投资公允价值为50万元，且该交换不涉及补价;

　　(2)以一项专利权换入丙公司一批原材料，换出专利权的公允价值为100万元，同时向丙公司支付补价30万元;

　　(3)以银行存款和一项固定资产抵偿所欠丁公司380万元的货款，固定资产的公允价值为300万元，同时向丁公司支付银行存款30万元;

　　(4)以持有的子公司80%的股权换入戊公司一项商标权，当日戊公司商标权公允价值为200万元，同时收到戊公司支付的补价40万元。

　　假定不考虑增值税等其他因素影响，下列关于甲公司上述资产交换的认定，表述不正确的有(　)。

　　A.以债权投资换入设备，由于债权投资属于货币性资产，因此不属于非货币性资产交换

　　B.以专利权换入原材料，由于补价比例高于25%，因此不属于非货币性资产交换

　　C.以固定资产抵偿债务，由于支付现金比例低于25%，因此属于非货币性资产交换

　　D.以股权投资换入商标权，由于股权投资属于货币性资产，因此不属于非货币性资产交换

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项B，补价比例=支付补价/(支付补价+换出资产公允价值)=30/(30+100)≈23.07%，小于25%，属于非货币性资产交换;选项C，属于债务重组;选项D，持有子公司的股权投资属于非货币性资产，且补价比例=收到补价/(换入资产公允价值+收到补价)=40/240≈16.67%，小于25%，属于非货币性资产交换。

　　8.A公司2×17年1月1日按照面值购入一项B公司的债券投资，支付购买价款为800万元，并将其划分为以摊余成本计量的金融资产核算，并判断该债券在购买或源生时未发生信用减值。该债券期限为5年，每年年末确认并支付利息。2×18年末由于B公司出现经营风险，A公司认为该债券初始确认后发生信用减值，并对其计提了100万元的损失准备。2×19年1月1日，由于业务模式变化，A公司将该债权投资进行重分类;当日，该债权投资公允价值为850万元。

　　下列关于A公司该项投资重分类的会计处理，正确的有(　)。

　　A.如果A公司将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则应按照公允价值确认入账成本，并将公允价值与账面价值差额计入公允价值变动损益

　　B.如果A公司将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，A公司应将原计提的“债权投资减值准备”转入“其他综合收益”科目

　　C.如果A公司将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则应按照公允价值确认入账成本，并将公允价值与账面价值差额计入其他综合收益

　　D.如果A公司将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，A公司应将原计提的“债权投资减值准备”转入“其他债权投资减值准备”科目

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应按照重分类日公允价值计量，并将公允价值与原账面价值差额计入公允价值变动损益，相关分录为：

　　借：交易性金融资产　　　　　850

　　债权投资减值准备　　　　100

　　贷：债权投资　　　　　　　　800

　　公允价值变动损益　　　　150(差额)

　　以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按照公允价值计量，并将公允价值与原账面价值差额计入其他综合收益，该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量：

　　借：其他债权投资　　　　　　　　　　　850

　　贷：债权投资　　　　　　　　　　　　　800

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　 50(差额)

　　借：债权投资减值准备　　　　　　　　　100

　　贷：其他综合收益——信用减值准备　　　100

　　9.甲公司管理层于2×18年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划内容为：由于经营方针有误，从2×19年1月1日起关闭A产品的生产车间，同时将该车间工作人员全部辞退;甲公司将一次性给予被辞退员工补偿金，预计金额为100万元;因撤销厂房租赁合同预计将支付违约金50万元;生产A产品的固定资产(生产线)预计将发生减值损失30万元;将已完工的A产品转移至其他仓库预计将发生运输费2万元;上述业务重组计划已于2×18年12月1日经甲公司董事会批准，并于12月31日对外公告。

　　下列关于该业务会计处理的表述，正确的有(　)。

　　A.预计支付给职工的一次性补偿金额属于辞退福利的情况，应确认应付职工薪酬100万元

　　B.预计撤销租赁合同支付的违约金应确认为预计负债，同时计入营业外支出50万元

　　C.预计发生的固定资产减值损失，不属于与重组有关的直接支出，不应予以确认

　　D.预计发生的运输费，不属于与重组有关的直接支出，应在实际发生时计入当期损益

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，固定资产的减值准备应在预计发生时进行确认，计入资产减值损失，但不属于与重组有关的直接支出。

　　10.关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有(　)。

　　A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司自取得控制权日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

　　B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末止的现金流量纳入合并现金流量表

　　C.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的现金流量纳入合并现金流量表

　　D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，该子公司仍应纳入母公司合并范围

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。