2019年注册会计师《会计》考前冲刺练习及答案（九）_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，对会计信息质量要求的描述不正确，该处理体现了重要性要求;选项B，对会计信息质量要求的描述不正确，该处理体现了谨慎性要求;选项C，该公司的会计处理不正确的，该处理违背了可比性要求。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2×18年4月1日，甲原材料单位成本=(120+150×1.1+5)/(100+150)=1.16(万元);6月30日，发出材料的成本=1.16×200=232(万元);8月1日，甲原材料的单位成本=(120+150×1.1+5-232+144+3+1)/(100+150-200+120)=1.21(万元);12月15日，发出材料的成本=100×1.21=121(万元);2×18年12月31日结存的甲原材料的成本=206-121=85(万元)。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，与生产设备相关的局部修理费用，应计入相应的存货成本;选项C，应计入当期损益;选项D，投资性房地产的日常修理费用应计入其他业务成本。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 ①预计2×19年现金流量净额=500+120-50-10=560(万元);预计2×20年现金流量净额=600-80=520(万元)

　　②预计未来现金流量现值=560×0.9524+520×0.9070=1 004.98(万元)

　　因此，选项B正确。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，发行股权形成的是权益，并不是资产的置换;选项C，银行存款属于货币性资产，实际是直接购入股权投资，不属于非货币性资产的交换;选项D，属于直接出售，不属于非货币性资产的交换。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 虽然入会费是为了补偿初始活动发生的成本，但是该入会费实质上是客户为健身服务所支付的对价的一部分，故应当在收到时作为健身服务的预收款，计入合同负债，与收取的年费一起在2年内分摊确认为收入，因此选项D正确。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，说法过于绝对，通常情况下，如果不存在相反的证据，企业正常进行资产出售或者负债转移的市场可以视为主要市场或最有利市场;选项C，相关资产或负债的主要市场应当是企业可进入的市场，但不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债;选项D，对于相同资产或负债而言，不同企业可能具有不同的主要市场。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 基本每股收益=(900-10×2)/(1 000+900×10/12-300×1/12)=(900-20)/1 725=0.51(元)。

　　假设认股权证行权而调整增加的普通股股数=2 000-2 000×4/5=400(万股)。

　　只考虑认股权证的稀释每股收益=(900-20)/(1 725+400×9/12)=0.43(元)。

　　假设该可转换公司债券全部转股调整增加的净利润金额=1 000×5%×(1-25%)×(1-1%)=37.125(万元)，增加普通股数量=1 000/100×10=100(万股)。

　　增量每股收益=37.125/100=0.37(元)<0.43(元)，具有稀释性。

　　所以，稀释每股收益=(900+37.125-20)/(1 725+400×9/12+100)=0.43(元)。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法确认租金收入;选项C，出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用一般应当计入当期损益，金额较大的应当资本化，在租赁期内按照与租金收入确认相同的基础分期计入当期损益;选项D，出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 丙公司应确认的额外薪酬=(15000-10000)×10%+(108-100)×0.1×150=620(万元);丙公司2×17年12月31日的相关账务处理如下：

　　借：管理费用　500

　　销售费用　120

　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划　620

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧;当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。选项C，单位自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段的支出，应当于发生时计入当期费用;开发阶段的支出，先按合理方法进行归集，如果最终形成无形资产的，应当确认为无形资产;如果最终未形成无形资产的，应当计入当期费用。选项D，公共基础设施在取得时，应当按照其成本入账，后续计量的账务处理与固定资产基本相同，需要按期计提折旧。

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司2×18年影响其他综合收益科目的金额=-80+120+90=130(万元)

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项AB，一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围，因此甲公司应将乙公司、丙公司、丁公司、戊公司均纳入合并范围;选项CD，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应予以合并，因此乙公司不应将丁公司纳入合并范围，应将戊公司纳入合并范围。

　　2、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，企业与其存在经济依存关系的供应商之间不构成关联方关系;选项C，董事的侄子不属于关系密切的家庭成员，不构成关联方关系。

　　3、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 已确认的政府补助需要退回的，应当分别下列情况处理：

　　(1)初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值;

　　(2)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益;

　　(3)属于其他情况的，直接计入当期损益。

　　4、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项A，自资产负债表日起12个月内将到期的长期应收款项，应在“一年内到期的非流动资产”中列报，属于流动性资产;选项B，该设备符合持有待售的条件，应转入“持有待售资产”，属于流动性资产;选项C，属于非流动资产;选项D，属于非流动性负债。

　　5、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 A公司应确认债务重组损失=1 600-80-1 400-10=110(万元)，选项B不正确;B公司应确认固定资产处置收益=1 400-(1 300-200)=300(万元)，选项C不正确。

　　6、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，属于职工个人的行为，与企业无关，不属于职工薪酬核算的范围。

　　7、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：

　　(1)前期差错的性质;

　　(2)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额;

　　(3)无法进行追溯重述的，应说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。

　　在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。

　　8、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，影响营业外收入的金额=(5)180(万元);选项B，影响营业外支出的金额=(3)15(万元);选项C，影响期间费用的金额=(1)5(万元);选项D，影响营业利润的金额=(1)(31.25×80%-5)+(2)(80-10)+(4)68=158(万元)。其中，成本法计量的长期股权投资，被投资方实现净利润时不需要进行确认;无力支付的银行承兑汇票应转入“短期借款”，不影响损益。

　　9、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，应计入进口产品的成本。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 可转债负债成分的公允价值=50 000 000×6%×(P/A，9%，5)+50 000 000×(P/F，9%，5)=44 164 100(元)，选项A正确;

　　权益成分的公允价值=50 000 000-44 164 100=5 835 900(元)，选项B正确;

　　假设2×19年1月1日全部行使转换权，转股时增加的股本=50 000 000/10=5 000 000(元)，选项C正确;

　　转股时甲公司增加的“资本公积——股本溢价”科目的金额=应付债券的摊余成本+权益成分的公允价值-转股时增加的股本

　　=44 164 100+(44 164 100×9%-50 000 000×6%)+{[44 164 100+(44 164 100×9%-50 000 000×6%)]×9%-50 000 000×6%}+5 835 900-5 000 000=47 037 267.21(元) ，选项D正确。

　　发行时的分录：

　　借：银行存款 　　　　　　 　50 000 000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 5 835 900

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　 　50 000 000

　　其他权益工具　　　　 　5 835 900

　　转换时的分录：

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)　50 000 000

　　其他权益工具　　　　　 5 835 900

　　贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整) 3 798 633

　　股本　　　　　　　　　　 　 5 000 000

　　资本公积——股本溢价　 47 037 267.21

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 该社会团体应于2×18年2月1日确认捐赠收入。(1分)

　　2×18年2月1日，收到捐赠款项：

　　借：银行存款　　　150

　　贷：捐赠收入——限定性收入　　150(1分)

　　2×18年10月31日，剩余款项自由分配：

　　借：捐赠收入——限定性收入 10

　　贷：捐赠收入——非限定性收入 10(1分)

　　【Answer】The social organization should recognize Donation income in 2X18/2/1 (1.5 point)

　　2X18/2/1, Donation received

　　DR:Bank deposit 150

　　CR:Donation income-restricted income 150 (1.5 point)

　　2X18/10/31, Unrestricted distribution of remaining funds of donation

　　DR:Donation income-restricted income 10

　　CR:Donation income-unrestricted income 10 (1.5 point)

　　【正确答案】 不应确认捐赠收入;(0.5分)理由：此项交易对于该社会团体属于受托代理业务，应设置受托代理资产和受托代理负债核算该业务，不属于捐赠业务，不确认捐赠收入。(0.5分)

　　①2×18年5月11日，收到银行存款时：

　　借：银行存款——受托代理资产　200

　　贷：受托代理负债　　　　　　　 200(1分)

　　②2×18年5月25日，转出银行存款时：

　　借：受托代理负债　　　　　　　200

　　贷：银行存款——受托代理资产　200(1分)

　　【Answer】The social organization shouldn’t recognize Donation income; (0.75 point)

　　Reason: This transaction should be classified as agency business for the social organization. Agency assets and agency liabilities should be set for the business. This transaction is not donation business, so donation income shouldn’t be recognized. (0.75 point)

　　2X18/5/11, received bank deposit

　　DR:Bank deposit-agency assets 200

　　CR:Agency liabilities 200 (1.5 point)

　　2X18/5/25, transfer out of bank deposit

　　DR:Agency liabilities 200

　　CR:Bank deposit-agency assets 200 (1.5 point)

　　【正确答案】 属于非限定性收入;(0.5分)理由：该社会团体的会费收入未设置使用限制(0.5分)

　　借：银行存款 　　289

　　贷：会费收入——非限定性收入　289(1分)

　　【Answer】It should be classified as unrestricted income: (0.75 point)

　　Reason: There is no restriction on the use of membership fee of the social organization. (0.75 point)

　　DR:Bank deposit 289

　　CR:Membership fee-unrestricted income 289 (1.5 point)

　　【正确答案】 结转限定性收入：

　　借：捐赠收入——限定性收入 140

　　贷：限定性资产 　　　　　　　　　　140(1分)

　　结转非限定性收入：

　　借：捐赠收入——非限定性收入 10

　　会费收入——非限定性收入 　289

　　贷：非限定性净资产 　　　　　　　　299(1分)

　　【Answer】Closing restricted income

　　DR:Donation income-restricted income 140

　　CR:Restricted assets 140 (1.5 point)

　　Closing unrestricted income

　　DR:Donation income-unrestricted income 10

　　Membership fee-unrestricted income 289

　　CR:Unrestricted assets 299 (1.5 point)

　　2、

　　【正确答案】 ①无形资产账面价值=600(万元)(0.5分)

　　计税基础=600×175%=1 050(万元)(0.5分)

　　形成可抵扣暂时性差异，但不应确认递延所得税;(0.5分)

　　②交易性金融负债账面价值=500(万元)(0.5分)

　　计税基础=580(万元)(0.5分)

　　形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。(0.5分)

　　③其他债权投资账面价值=450(万元)(0.5分)

　　计税基础=320(万元)(0.5分)

　　形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债并计入所有者权益，不影响所得税费用。(1分)

　　【正确答案】 广告费支出形成可抵扣暂时性差异;理由：广告费支出400万元，不超过当年销售收入15%的部分300(2000×15%)万元可以在当期扣除，超过部分100万元可以结转以后期间扣除，因此形成100万元的可抵扣暂时性差异。(1分)

　　【正确答案】 应纳税所得额=2 500-20/25%-(300+500)×75%-80+100=1 840(万元)(0.5分)

　　应交所得税=1 840×25%=460(万元)(0.5分)

　　递延所得税资产本期发生额=100×25%-20=5(万元)，影响所得税费用;(0.5分)

　　递延所得税负债本期发生额=(80+450-320)×25%=52.5(万元)，其中20万元影响所得税费用，32.5万元影响其他综合收益;(0.5分)

　　因此，应确认所得税费用=460-5+20=475(万元)(0.5分)

　　分录为：

　　借：所得税费用 475

　　递延所得税资产 5

　　贷：递延所得税负债 20

　　应交税费——应交所得税 460(1分)

　　借：其他综合收益 32.5

　　贷：递延所得税负债 32.5(0.5分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 资料(1)，甲公司会计处理不正确;(0.5分)理由：弃置费用金额需要考虑货币时间价值之后计入固定资产成本并确认预计负债。(0.5分)

　　固定资产入账价值=8 000+500×0.2314=8 115.7(万元)(0.5分)

　　确认预计负债入账金额=500×0.2314=115.7(万元)(0.5分)

　　期末确认利息费用=115.7×5%=5.79(万元)(0.5分)

　　更正分录：

　　借：预计负债(500-115.7)384.3

　　贷：固定资产 384.3(1分)

　　借：预计负债(25-5.79)19.21

　　贷：财务费用19.21(1分)

　　资料(2)，甲公司的会计处理不正确(0.5分)。理由：2×18年末，无形资产的账面价值=300-300/5×13/12=235(万元)，可收回金额为200万元，因此需要计提减值准备35万元。(1分)

　　更正分录：

　　借：无形资产减值准备 65

　　贷：资产减值损失 65(1分)

　　资料(3)，甲公司会计处理不正确;(0.5分)以自产产品发放给员工应视同销售，应按照含税市场售价计提应付职工薪酬，实际发放时，确认收入和结转成本，同时确认增值税销项税额。(1分)

　　更正分录为：

　　借：生产成本(1.2×30×1.16-24)17.76

　　管理费用(1.2×20×1.16-16)11.84

　　贷：应付职工薪酬 29.6(1.5分)

　　借：应付职工薪酬 29.6

　　主营业务成本 40

　　贷：主营业务收入 60

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(60×16%)9.6(2分)

　　【答案解析】 资料(3)正确分录为：

　　借：生产成本(1.2×30×1.16)41.76

　　管理费用(1.2×20×1.16)27.84

　　贷：应付职工薪酬 69.6

　　实际发放福利时：

　　借：应付职工薪酬 69.6

　　贷：主营业务收入 (1.2×50)60

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(60×16%)9.6

　　借：主营业成本 40

　　贷：库存商品 40

　　【正确答案】 资料(4)，甲公司会计处理不正确;(0.5分)甲公司提供的运输服务是在产品控制权转移之后发生的，该项运输服务可明确区分，构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人，应当按照销售产品和提供运输服务各自的公允价值比例分摊合同交易价格，各自确认收入，不可在产品控制权转移时将合同交易价格一并确认收入。(1.5分)

　　【正确答案】 资料(5)，甲公司会计处理不正确;(0.5分)理由：该业务属于售后回购，且回购价格高于原售价，应当视为融资交易，甲公司在收到客户款项时应确认为金融负债(其他应付款)，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内平均分摊确认为利息费用等。(1.5分)

　　正确分录为：

　　发出商品时：

　　借：银行存款　　　　　　　　2 320

　　贷：其他应付款 　　　　　　　2 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 320(1分)

　　每月计提利息费用=(2 200-2 000)/5=40(万元)(0.5分)

　　借：财务费用　　　40

　　贷：其他应付款 　40(0.5分)

　　2、

　　【正确答案】 甲公司取得乙公司股权属于非同一控制企业合并;(0.5分)理由：甲公司与A公司合并前不存在关联方关系。(0.5分)

　　合并成本=680+680×16%+51.2=840(万元)(0.5分)

　　合并商誉=840-(800-50×25%)×80%=210(万元)(0.5分)

　　甲公司取得丙公司股权属于同一控制企业合并;(0.5分)理由：合并前，甲公司与丙公司同受B公司的控制。(0.5分)

　　初始成本=850×60%+(450-700×60%)=540(万元)(0.5分)

　　影响资本公积的金额=540-500=40(万元)(0.5分)

　　【正确答案】 购买日为2×17年12月31日。(0.5分)

　　借：存货 50

　　贷：递延所得税负债 12.5

　　资本公积 37.5(0.5分)

　　借：股本 300

　　资本公积287.5

　　盈余公积 80

　　未分配利润120

　　商誉 210

　　贷：长期股权投资 840

　　少数股东权益 157.5(1分)

　　【正确答案】 合并报表中：

　　借：股本 200

　　资本公积 300

　　盈余公积 150

　　未分配利润 200

　　商誉 30

　　贷：长期股权投资 540

　　少数股东权益 340(1分)

　　借：资本公积 210

　　贷：盈余公积 (150×60%)90

　　未分配利润(200×60%)120(1分)

　　【正确答案】 ①内部存货交易

　　借：营业收入 300

　　贷：营业成本 275

　　存货 25(0.5分)

　　借：存货——存货跌价准备 20

　　贷：资产减值损失 20(0.5分)

　　借：递延所得税资产 1.25

　　贷：所得税费用 1.25(0.5分)

　　②内部债权交易

　　借：应付账款 200

　　贷：应收账款 200(0.25分)

　　借：应收账款——坏账准备10

　　贷：信用减值损失 10(0.25分)

　　借：所得税费用 2.5

　　贷：递延所得税资产 2.5(0.5分)

　　③内部固定资产交易

　　借：资产处置收益 40

　　贷：固定资产——原价 40(0.5分)

　　借：固定资产——累计折旧 2

　　贷：管理费用 (40/5×3/12)2(0.5分)

　　借：递延所得税资产9.5

　　贷：所得税费用 9.5(0.5分)

　　借：少数股东权益

　　贷：少数股东损益 [(40-2)×75%×20%)]5.7(1分)

　　【正确答案】 权益法调整分录

　　借：长期股权投资 [(600-50×75%)×80%]450

　　贷：投资收益 450(0.5分)

　　期末调整分录

　　借：存货 50

　　贷：递延所得税负债 12.5

　　资本公积 37.5(0.5分)

　　借：营业成本 50

　　贷：存货 50(0.5分)

　　借：递延所得税负债 12.5

　　贷：所得税费用 12.5(0.5分)

　　期末抵销分录

　　借：股本 300

　　资本公积 287.5

　　盈余公积(80+60)140

　　未分配利润(120+600-50×75%-60)622.5

　　商誉 210

　　贷：长期股权投资 1 290

　　少数股东权益 [(800-50×25%+600-50×75%)×20%]270(1分)

　　借：投资收益 450

　　少数股东损益 112.5

　　未分配利润——年初 120

　　贷：未分配利润——本年提取盈余公积 60

　　——年末 622.5(1分)

　　【正确答案】 至2×18年末，丙公司持续计算的可辨认净资产价值=850+900-100+110=1 760(万元)(0.5分)，处置股权影响所有者权益的金额=110-1 760×5%=22(万元)。(0.5分)

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