2019年注册会计师《会计》考前冲刺练习及答案（九）_第3页

　　三、计算分析题

　　1、(本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分)某社会团体属于民间非营利组织，该团体会员均为单位会员。2×18年发生业务如下：

　　(1)2×18年1月1日，该社会团体与甲公司签订一项捐赠协议，协议约定，甲公司向其捐赠150万元现金，该笔款项将全部用于某科研项目。2×18年2月1日，该社会团体收到该笔捐赠款项。2×18年10月31日，该科研项目结项，剩余10万元尚未使用。当日，该社会团体与甲公司签订补充协议，约定此次捐赠活动的节余款项由该社会团体自由支配。

　　(2)2×18年5月1日，该社会团体与乙公司签订了一份捐赠合作协议，协议规定：乙公司将通过该社会团体向某乡村小学捐款200万元，乙公司应当在协议签订后的15日内将款项汇往该社会团体银行账户，该社会团体应当在收到款项后的15日内将款项汇往乡村小学的银行账户。2×18年5月11日，乙公司按照协议规定将款项汇至该社会团体账户。2×18年5月25日，该社会团体按照协议规定将款项汇至该乡村小学账户。

　　(3)该社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的会员应当按照上年度主营业务收入的3‰缴纳当年度会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳;当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的1月1日自动取消会员资格。该社会团体的会费收入未设置使用限制。至2×18年末，该社会团体共收到会员费289万元并存入银行。

　　假定不存在其他事项的影响。

　　<1> 、根据资料(1)，判断该社会团体何时确认捐赠收入，并编制收到捐赠收入和结项时限定解除的会计分录;

　　<2> 、根据资料(2)，判断该社会团体收到的款项是否应确认捐赠收入，并说明理由;编制该社会团体与该笔款项相关的会计分录;

　　<3> 、根据资料(3)，判断该社会团体收取的会员费属于限定性收入还是非限定性收入，并说明理由;作出收取会员费的会计分录;

　　<4> 、根据上述资料，编制该社会团体年末结转限定性收入和非限定性收入的分录。

　　2、甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，2×18年期初递延所得税资产余额为20万元(全部为未弥补亏损引起)，递延所得税负债余额为0，2×18年发生业务如下：

　　(1)1月1日，甲公司开始自行研发一项专利技术，研究阶段发生支出300万元，6月1日进入开发阶段，12月31日，该专利技术研发成功。开发阶段共发生支出1 100万元，其中符合资本化条件的支出600万元。税法规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。

　　(2)2月1日，甲公司发行一项短期融资券，根据其业务模式和合同现金流量特征，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，发行价款为580万元;2×18年末，该项金融负债公允价值为500万元。税法规定，企业金融负债在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额。

　　(3)7月1日，甲公司按照面值购入一项公司债券，根据其业务模式和合同现金流量特征，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，购买价款为320万元，未发生其他费用支出。该债券年利率为6%，期限为3年;2×18年末，该项金融资产公允价值为450万元。税法规定，企业持有公司债券的利息收入在实际收到时计入应纳税所得额。

　　(4)其他资料：

　　①甲公司本年发生400万元广告费用，已作为销售费用计入当期损益。税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分允许向以后年度结转税前扣除。

　　②甲公司2×18年实现销售收入总额2 000万元，实现利润总额2 500万元，上年未弥补亏损得以弥补。

　　③假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异。

　　<1> 、计算甲公司2×18年末无形资产、交易性金融负债、其他债权投资账面价值和计税基础，判断形成的暂时性差异的性质，并说明是否确认递延所得税;

　　<2> 、判断甲公司2×18年发生的广告费支出是否形成暂时性差异，并说明理由;

　　<3> 、计算甲公司2×18年应确认应交所得税、所得税费用的金额，并编制所得税确认相关的会计分录。