2019年注册会计师《会计》考前冲刺练习及答案（七）_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2×14年4月1日，甲原材料单位成本=(120+150×1.1+5)/(100+150)=1.16(万元);6月30日，发出材料的成本=1.16×200=232(万元);8月1日，甲原材料的单位成本=(120+150×1.1+5-232+144+3+1)/(100+150-200+120)=1.21(万元);12月15日，发出材料的成本=100×1.21=121(万元);2×14年12月31日结存的甲原材料的成本=206-121=85(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 该批材料的采购成本=[100×5 000+2 000+1 000+800]×(1-15%)=428 230(元)。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 大海公司与A公司形成债务重组，作为债务人的大海公司应该按照受让资产的公允价值入账，因此该存货的入账价值为330万元。相关分录为：

　　借：库存商品 330

　　应交税费——应交增值税(进项税额)56.1

　　坏账准备 20

　　营业外支出 93.9

　　贷：应收账款 500

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 A公司的分录是：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 　600

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 102

　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　　200

　　资本公积——股本溢价 　　　　　502

　　所以该材料的入账价值为600万元。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 因为收回的加工材料用于连续生产应税消费品，所以消费税可以抵扣，不计入收回的委托加工物资成本中，乙材料加工完毕入库时的成本=500 000+50 000=550 000(元)。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 委托加工环节组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)=(108+9)/(1-10%)=130(万元)

　　委托加工环节应纳消费税=130×10%=13(万元)

　　收回该批产品的入账价值=108+9+13+2=132(万元)

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 因管理不善导致的丢失、被盗、霉烂变质，存货进项税额不允许抵扣，应作转出处理。自然灾害造成的存货毁损，其进项税额可以抵扣，不需要做转出处理。

　　选项A，

　　借：待处理财产损溢

　　贷：库存商品

　　批准处理后

　　借：其他应收款

　　管理费用

　　贷：待处理财产损溢

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　　选项B，

　　借：待处理财产损溢

　　贷：库存商品

　　批准处理后

　　借：其他应收款

　　营业外支出

　　贷：待处理财产损溢

　　选项C，

　　如果上述存货发生减值，此时需要将存货跌价准备转入待处理财产损溢，即

　　借：存货跌价准备

　　贷：待处理财产损溢

　　选项D，只有管理不善造成的损失需要进项税额转出，其分录与选项B相同。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 以自产产品发放福利应该按售价确认收入，同时结转成本，所以决定发放福利时计入管理费用的金额=100+100×17%=117(万元)。相关会计分录为：

　　借：管理费用 117

　　贷：应付职工薪酬 117

　　借：应付职工薪酬 117

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)17

　　借：主营业务成本 75

　　贷：库存商品(80-20-10+20+5)75

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，房地产企业持有以备增值的建筑物属于存货;选项C，房地产企业的存货包括土地使用权;选项D，房地产企业的开发产品属于企业的存货。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，完工入库产品成本=期初在产品8 850+本月生产费用11 250-月末在产品成本2 500=17 600(万元);选项C，销售产品成本=7 000×(4 000+17 600)/(2 000+8 000)= 15 120(万元);选项D，库存商品期末成本=4 000+17 600-15 120=6 480(万元)。

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 6月1日购入A原材料的单位成本=(2 400+50+2)/200=12.26(万元)，期末库存A原材料数量=250-200+200-150-80=20(件)，由于按照先进先出法核算发出存货成本，因此可知，期末剩余的20件均为6月1日购入的存货，因此甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本=12.26×20=245.20(万元)。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项B，这里购进材料的进项税额是可以抵扣的，不计入乙原材料成本。选项D，发生的加工费应该计入甲产品成本中的，不计入乙原材料成本。

　　2、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。按照新准则的规定，企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出。

　　4、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项C，采购人员采购过程中的差旅费不计入采购成本，计入当期损益(管理费用);选项D，购入材料运输过程中的非合理损耗不得计入采购成本，故选项C、D符合题意。

　　5、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项BC，在发生时计入当期损益，不计入存货的成本中。

　　6、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，对于已售存货计提了存货跌价准备的，应该将其出售部分对应的存货跌价准备冲减存货成本，即冲减主营业务成本或其他业务成本;选项D，企业可以采用先进先出法、移动加权平均法、一次性加权平均法和个别计价法对发出存货成本进行核算。

　　7、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 企业在判断与存货相关的经济利益能否流入企业时，主要结合该项存货所有权的归属情况进行分析确定。

　　8、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项B的相关会计分录为：

　　实际成本法下：

　　借：生产成本

　　贷：原材料

　　计划成本法下：

　　借：生产成本

　　贷：原材料

　　材料成本差异(或在借方)

　　选项C，生产车间领用的原材料如果是直接生产产品的应该计入产品的生产成本中，如果是用于固定资产修理则不能计入产品的成本中;选项D，原材料用于固定资产维护应该计入管理费用。

　　9、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，如果材料销售构成了企业的主营业务，则该材料为企业的商品存货，此时期成本相应的结转计入主营业务成本。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 消费税是价内税，增值税是价外税，因此在计算增值税的时候是应支付的增值税=58 000×17%=9 860(元)。(1分)

　　在计算消费税的时候应该先换算出不含税的金额，再计算应支付的消费税。

　　应支付的消费税=(392 000+58 000)÷(1-10%)×10%=50 000(元)。(2分)

　　【答案解析】 纳税人委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式是：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)。

　　【正确答案】 题目说的是甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，这种情况的消费税是可以抵扣的，不计入成本中。(1分)

　　收回加工材料实际成本=392 000+58 000+10 000=460 000(元)。(1分)

　　【正确答案】 甲企业的分录如下：

　　①借：委托加工物资 392 000

　　贷：原材料 392 000(1分)

　　②借：委托加工物资 58 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)9 860

　　应交税费——应交消费税 50 000

　　贷：银行存款 117 860(2分)

　　③借：委托加工物资 10 000

　　贷：银行存款 10 000(1分)

　　④借：原材料 460 000

　　贷：委托加工物资 460 000(1分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 A公司在发出原材料时：

　　借：委托加工物资 60 000

　　贷：原材料 60 000(1分)

　　A公司应付加工费、代扣代缴的消费税：

　　代收代缴消费税为：组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)=(60 000+3 000)/(1-10%)=70 000(元)

　　应纳税额=组成计税价格×适用税率=70 000×10%=7 000(元)(1分)

　　借：委托加工物资 10 000

　　应交税费——应交增值税(进行税额) 510

　　贷：银行存款 (3 000+510+7 000)10 510(1分)

　　加工完成的甲产品入库

　　材料的入账价值=60 000+10 000=70 000(元)

　　借：库存商品 70 000

　　贷：委托加工物资 70 000(1分)

　　发放给管理层职工：

　　借：管理费用 87 750

　　贷：应付职工薪酬 87 750(1分)

　　借：应付职工薪酬 87 750

　　贷：主营业务收入 75 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (75 000×17%)12 750(1分)

　　借：主营业务成本 70 000

　　贷：库存商品　　　 70 000(1分)

　　【正确答案】 对于乙产品有合同部分：

　　乙产品的成本=(600+200+100)×200×40%=72 000(元)

　　乙产品的可变现净值=(1000-80)×200×40%=73 600(元)

　　对于有合同部分产品的成本小于可变现净值，存货未发生减值，不需要计提减值准备。(2分)

　　对于乙产品无合同部分：

　　乙产品的成本=(600+200+100)×200×60%=108 000(元)

　　乙产品的可变现净值=(950-80)×200×60%=104 400(元)

　　对于有合同部分产品的成本大于可变现净值，存货发生减值，需要计提减值准备。(2分)

　　故，针对乙产品A公司应当计提跌价准备的金额=108 000-104 400=3 600(元)，(1分)相关分录为：

　　借：资产减值损失 3 600

　　贷：存货跌价准备 3 600(2分)

　　【正确答案】 A公司期末存货项目应当列报=72 000+104 400+38 000+60 000+5 000+25 000+4 200=308 600(元)。(4分)

　　【答案解析】 A公司购入不动产建造材料，应当作为工程物资列报，不在存货项目列报。