2019年注册会计师《会计》考前冲刺练习及答案（六）_第4页

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，坏账准备计提比例的变更属于会计估计变更。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，属于会计政策变更，应该进行追溯调整，调整期初留存收益;选项C，竣工结算后，需要调整原来的暂估价值，但不用再追溯调整已计提的折旧。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 如果不易区别是会计政策变更，还是会计估计变更，按企业会计准则规定均视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项ABC，均属于应披露的重要会计政策;选项D，属于应当披露的重要会计估计。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2011年1月1日，长江公司在将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应作为会计政策变更，账务处理如下：

　　借：投资性房地产——成本 3 000

　　——公允价值变动 200

　　投资性房地产累计折旧 300

　　贷：投资性房地产 3 000

　　递延所得税负债 125

　　盈余公积 37.5

　　利润分配——未分配利润 337.5

　　【提示】投资性房地产的账面价值为3200万元，计税基础为2700万元，资产的账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债500×25%=125(万元)。200为公允价值3 200万元与该写字楼的原价为3 000万元的差额。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 会计政策变更一般采用追溯调整法，追溯调整法的核心问题就是计算累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益。一般来说我们报出的报表是比较报表，比如说报出2013年的报表，需要提供2013年及2012年的数据，所以假设在2013年发生了会计政策变更，那么其累计影响数即为截止至2012年期初对留存收益的影响。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 该项会计政策变更对20×8年的期初留存收益的影响=(800-1 000)×(1-25%)=-150(万元)。

　　税法不认可公允价值的暂时变动，政策变更后，账面价值为800万元，计税基础为1 000万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。相关会计处理：

　　借：递延所得税资产　　 　50

　　利润分配——未分配利润　　　135

　　盈余公积　　　　　　 　15

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　200

　　盈余公积一般是按10%计提的，这里调整留存收益的金额是150万元，所以盈余公积调整是15万元。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 (1)计算至2016年3月31日的累计折旧额=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(万元);(2)计算至2016年3月31日的账面价值=1000-225=775(万元);(3)计算自2016年4月1日至年末计提的折旧额=775/(6×12-2×12-3)×9=155(万元);(4)计算2016年计提的折旧额=1000÷10×3/12+155=180(万元);(5)2016年按照税法规定计算的折旧额=1000÷10=100(万元);(6)确认递延所得税收益=(180-100)×25%=20(万元);(7)会计估计变更对2016年净利润的影响=-[(180-100)-20]=-60(万元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(万元)。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 应按会计估计变更处理，采用未来适用法。至20×8年12月31日该设备的账面净值为39 960元[111 000-111 000×40%-(111 000-111 000×40%)×40%]，该设备20×9年应计提的折旧额为19 680元 [(39 960-600)÷2]=19 680(元)。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 变更时，固定资产的资产账面价值=900-900/8×3=562.5(万元)，资产的计税基础=900-900/10×3=630(万元)，形成可抵扣暂时性差异67.5万元。

　　借：递延所得税资产 (67.5×25%) 16.875

　　贷：利润分配——未分配利润 (16.875×90%) 15.1875

　　盈余公积 (16.875×10%) 1.6875

　　计算2009年改按年数总和法计提折旧额=562.5×5/15=187.5(万元)。

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 按照原使用年限和净残值，20×8年应计提折旧=(84 000-4 000)/8=10 000(元)，按照变更后的使用年限和净残值，20×8年应计提折旧=(84 000-10 000×4-2 000)/2=21 000(元)，会计估计变更使20×8年净利润减少的金额=(21 000-10 000)×(1-25%)=8 250(元)。

　　【提示】该固定资产20×3年末购入，其自20×4年开始计提折旧，到20×8年初，已经计提了4年，而20×8年初将原估计的使用年限改为6年，所以到此时其剩余使用年限为2年，双倍余额递减法计提折旧时最后两年采用直线法计提折旧，因此是除以2。10000是按照之前的年限和净残值核算的折旧，21000是按照现在的年限和净残值核算的折旧，二者的差额就是对利润的影响，所以这里减去10000，就是新的方法对利润的影响;净利润是需要扣除所得税的，所以这里(1-25%)，扣除所得税的影响;折旧增加，会减少净利润，所以对净利润的影响金额应为-8 250元。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A、B、C均属于会计估计方面的差异，只有选项D属于会计政策上差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。

　　2、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，属于会计估计变更;选项D，周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法属于不重要的事项，不属于会计政策变更。

　　3、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 对于初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策均不属于会计政策变更。选项A，周转材料一般价值较小，对损益影响较小，属于不重要事项;选项B，属于采用新政策，不属于会计政策变更。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　5、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，与会计估计变更无关，属于当期正常事项。

　　6、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理;选项C，不属于会计政策变更;选项D，会计政策变更，并不意味着以前期间所采用的原会计政策有误，变更会计政策一般是为了更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 对于会计政策变更，企业除进行相关的会计处理后，还应当在会计报表附注中披露以下事项：

　　(1)会计政策变更的性质、内容和原因。

　　(2)当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。

　　(3)无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。

　　8、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 根据事项(1)，按照原政策，弃置费用对资产和损益的影响为0;只有对固定资产计提的折旧500/20×2=50(万元)，影响损益。按照新政策，2×10年12月31日完工时，将弃置费用按照现值计入固定资产成本，因此完工后，固定资产的入账价值=500+200×(P/F，8%，20)=500+200×0.2145=542.9(万元);影响损益的包括两部分：一部分是固定资产计提的折旧=542.9/20×2=54.29(万元)，另一部分是企业对弃置费用按照摊余成本进行后续计量计提利息金额=42.9×8%+(42.9+42.9×8%)×8%=7.14(万元)。因此，在2×13年初对该会计政策变更进行追溯调整时影响留存收益的金额=(54.29+7.14)-50=11.43(万元);追溯调整的会计分录为：

　　借：固定资产 42.9

　　贷：预计负债 42.9

　　借：盈余公积 1.143

　　利润分配——未分配利润 10.287

　　贷：累计折旧 4.29

　　预计负债 7.14

　　根据事项(2)，2×12年按照原政策计入当期损益金额为400万元;按照新政策，其中120万元记入“研发支出——资本化支出”，另外的280万元计入当期损益;2×13年初对其进行追溯调整时，相关分录为：

　　借：研发支出——资本化支出 120

　　贷：盈余公积 12

　　利润分配——未分配利润108

　　因此，对期初留存收益的调整总额=+12+108-1.143-10.287=108.57(万元)。

　　9、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理。

　　三、综合题

　　1、

　　【正确答案】 甲公司将自用房地产转为以成本模式计量的投资性房地产，需要一一对应结转，(0.5分)分录为：

　　借：投资性房地产 2 000

　　累计折旧 800

　　贷：固定资产 2 000

　　投资性房地产累计折旧 800(1分)

　　2×12年末，收取租金：

　　借：银行存款 100

　　贷：其他业务收入 100(0.5分)

　　甲公司2×12年应计提半年折旧=2 000/50×6/12=20(万元)，(0.5分)分录：

　　借：其他业务成本20

　　贷：投资性房地产累计折旧 20(0.5分)

　　【答案解析】 甲公司2×12年应计提半年折旧=2 000/50×6/12=20(万元)，将固定资产转为了投资性房地产，固定资产是当月增加下个月开始计提，当月减少当月计提。但是这只是用于出租，相当于此项固定资产还是存在的只是用于出租转入到了投资性房地产，所以计提折旧还是继续计提6个月的折旧。

　　【正确答案】 至会计政策变更日，该投资性房地产的账面价值=2 000-2 000/50×20-2 000/50×1.5=1 140(万元);公允价值为2 500万元。(0.5分)因此形成的对期初留存收益的影响总额=(2 500-1 140)×(1-25%)=1 020(万元)。(0.5分)

　　【正确答案】 调整分录为：

　　借：投资性房地产——成本 2 000

　　——公允价值变动 500

　　投资性房地产累计折旧(2 000/50×20+2 000/50×1.5)860

　　贷：投资性房地产 2 000

　　递延所得税负债 [(2 500-1 140)×25%]340

　　盈余公积 102

　　利润分配——未分配利润 918(2分)

　　【答案解析】 “-2 000/50×1.5”追调了1.5年的折旧(包括2012年半年+2013年全年)，所以2012年下半年提的20万折旧，调整了2014年年初未分配利润。