2019年注册会计师《会计》模考试题及答案（7）_第5页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】选项D，无形资产使用寿命不确定改为使用寿命确定的变更属于会计估计变更。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司该项固定资产减值测试前的年折旧额=[(220+24)-4)]/8=30(万元);2×14年应计提的折旧额=30×3/12=7.5(万元);至2×16年末该固定资产的账面净值=(220+24)-(7.5+30×2)=176.5(万元)，高于可收回金额167.75万元，则应计提减值准备8.75万元。计提减值后该固定资产的账面价值为167.75万元，2×17年应计提的固定资产折旧额=(167.75-4)/(5×12+9)×12=28.48(万元)。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】站在A公司的角度，B公司应计提的资产减值金额为120万元(240-120)，B公司已经计提的减值准备的金额是40万元，需补提80万元，调整后的B公司净利润=1000-80=920(万元)。所以，A公司应确认的投资收益=920×30%=276(万元)。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】选项B，判断资产是否发生减值，应比较资产的账面价值是否高于资产的可收回金额，而资产可收回金额是以公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值

　　孰高值来确定的，两者中有一项低于账面价值，并不能说明资产没有发生减值。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司在2×19年年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2×20年职工的年休假情形，只有50名公司行政管理人员会使用2×19年的未使用带薪年休假1.5天(6.5-5)，其他未使用部分将失效，所以应确认的职工薪酬的金额=50×(6.5-5)×300=22500(元)。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】A公司限制性股票激励计划属于一次授予、分期行权的股权激励计划，每期的结果相对独立，即第一期未达到可行权条件并不会直接导致第二期或第三期不能达到可行权条件，因此在会计处理时会将其作为三个独立的股份支付计划处理，即第一个计划的等待期是一年，第二个计划的等待期是两年，第三个计划的等待期是三年。A公司2×19年因该股份支付协议应确认的管理费用=(400×4×2/2-400×4×1/2)+(300×4×2/3-300×4×1/3)=1200(万元)。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资及投资性房地产与乙公司进行非货币性资产交换，其换出资产视同处置，则以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值与账面价值之间的差额确认为留存收益，不影响当期损益，其累计公允价值变动计入其他综合收益的部分转出计入留存收益，同样不影响损益，故影响损益的金额为换出的投资性房地产确认的损益=360-(300-40-20)=120(万元)。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司应冲减信用减值损失的金额=(113-10)-(113-13)=3(万元)，选项B正确。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司在2×18年6月1日应进行的会计处理为：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　125(500×25%)

　　贷：商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额计入公允价值变动损益，不确认财务费用，选项B错误，选项C正确;2×17年12月31日长江公司应确认公允价值变动损益=500×8×6.35-500×5×6.4=9400(元人民币)，选项A和D错误。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】A公司与B公司之间的房产转让交易未能在一年内完成，原因是发生市场恶化、买方违约的罕见事件。在将写字楼划分为持有待售类别的最初一年内，A公司已经重新签署转让协议，并预计将在2×19年12月1日开始的一年内完成，使写字楼重新符合了持有待售类别的划分条件。因此，A公司仍然可以将该资产继续划分为持有待售类别。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2×15年合并利润表中归属于母公司的净利润=4000+[1200-(1200-1000)/10×(1-25%)]×60%-[(200-120)×(1-40%)×(1-25%)]×60%-(400-200)×(1-60%)×(1-25%)=4629.4(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】AC

　　【解析】选项B和D影响资产和所有者权益的变化。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】企业通过债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其公允价值确定，选项B不正确。

　　3.

　　【答案】ABD

　　【解析】2×17年12月31日，土地使用权的入账价值为其购入成本2000万元，选项A正确;土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项B正确;2×18年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本1600万元，选项C错误;2×19年土地使用权摊销额=2000÷50=40(万元)，办公楼计提折旧额=1600÷25=64(万元)，选项D正确。

　　4.

　　【答案】AD

　　【解析】改扩建的投资性房地产应将其账面价值转入投资性房地产——在建，而不是在建工程，选项A不正确，选项B正确;改扩建完成，投资性房地产的入账金额为3100万元(4000-1200+300)，选项C正确;由于投资性房地产采用成本模式进行后续计量，期末账面价值=原值-折旧，而不是公允价值，选项D不正确。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】非投资性房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，应该按该投资性房地产在转换日的公允价值入账，即4200万元，选项A正确;投资性房地产的入账价值大于自用房地产的账面价值，应计入其他综合收益的金额=4200-(4000-4000/20)=400(万元)，选项B正确;2×18年12月31日计入公允价值变动损益的金额=4300-4200=100(万元)，选项C正确;出售投资性房地产确认的收益=4500-4300+400=600(万元)，选项D错误。

　　6.

　　【答案】BD

　　【解析】合并日长期股权投资的初始投资成本=3300×65%=2145(万元)，选项A正确，选项B错误;原25%股权投资在合并日账面价值=850+300×25%=925(万元)，新增长期股权投资初始投资成本=2145-925=1220(万元)，2×19年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=1220-300-50=870(万元)，选项C正确，选项D错误。

　　7.

　　【答案】CD

　　【解析】借款费用开始资本化时点是2×18年1月1日，选项A错误;2×18年5月1日至7月31日因进行工程质量和安全检查停工，属于执行正常程序而进行的停工，在工程开始时就能预见的，因此无需暂停借款费用的资本化，选项B错误，选项C正确;2×18年度专门借款闲置资金取得的利息收入=(1800-180)×0.4%×3+(1800-180-150)×0.4%×5+(1800-180-150-270)×0.4%×4=68.04(万元)，2×18年度专门借款借款费用资本化金额=1800×5%-68.04=21.96(万元)，选项D正确。

　　8.

　　【答案】CD

　　【解析】未决诉讼中如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计赔偿金额确认为预计负债，并计入当期营业外支出;相关诉讼费计入管理费用，同时增加预计负债，基本确定可以收到的补偿金额计入其他应收款。相关会计处理如下：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　150

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　6

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　156

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，重分类日，将以摊余成本计量的金融资产转换为交易性金融资产，交易性金融资产以公允价值进行后续计量，不存在减值。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，冲减股票发行时原计入资本公积的溢价部分，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

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　　三、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　长江公司2×19年1月1日收到货款的账务处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5000000

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　724500

　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5724500

　　(2)

　　长江公司2×19年12月31日确认融资成分的账务处理：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　350000(5000000×7%)

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　350000

　　(3)

　　编制长江公司2×20年12月31日交付产品的账务处理：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　374500(724500-350000)

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　374500

　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5724500

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 5724500

　　2.

　　【答案】

　　(1)2×19年3月15日实际收到财政拨款:

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　4200000

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　4200000

　　(2)2×19年4月20日购入设备：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 　　　　9600000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　9600000

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　4200000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 　　　　4200000

　　(3)

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　360000

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　360000

　　(4)2×27年4月设备毁损:

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 　　　　1080000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　 　　　　　4320000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 　　　　5400000

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　 　　　　1080000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 　　　　　1080000

　　四、综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)B公司是专为转售而取得的子公司，其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额应当为2000万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为2100万元(2112-12)，按照二者孰低计量。A公司2×18年3月1日的账务处理如下：

　　借：持有待售资产——长期股权投资　　　　　　　　　　2000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(2)2×18年3月31日，A公司持有的B公司的股权公允价值减去出售费用后的净额为1988万元(2000-12)，账面价值为2000万元，以二者孰低计量，A公司2×18年3月31日的账务处理如下：

　　借：资产减值损失 12

　　贷：持有待售资产减值准备——长期股权投资 12

　　(3)2×18年1月31日，A公司应当将固定资产划分为持有待售类别，并按照《企业会计准则第4号——固定资产》对该固定资产计提1月份折旧。2×l8年A公司应当计提的折旧额=12÷12=1(万元)。2×18年1月31日，该项固定资产的账面价值=120-60-1=59(万元)。

　　2.

　　【答案】

　　(1)甲公司2×15年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本=6400+10000×1.3=19400(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 　　19400

　　贷：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　　　5500

　　—损益调整　　　　　　　　　　 　　　800

　　—其他权益变动　　　　　　　　 　　　100

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　10000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(2)合并成本=7600+13000=20600(万元);

　　商誉=20600-20000×80%=4600(万元)。

　　(3)应确认的投资收益=(7600-6400)+100=1300(万元)。

　　(4)甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度(2×15年)损益。

　　理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。

　　交易性金融资产公允价值=(600-500)×50%+(800-600)×50%+(1000-700)×50%=300(万元)。

　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 　　　300

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　 　　　　300

　　2×16年2月收到补偿款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(5)

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　1200(7600-6400)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　 　　　　　　　384

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 　320[(500-100)×80%]

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　64(80×80%)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　16000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　 　　1100(1000+100)

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　340(290+50)

　　未分配利润　　　　　　　　　　2960(2610+500-100-50)

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4600

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　20984(19400+1200+384)

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4096

　　[(16000+1100+80+340+2960)×20%]

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　320

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　2610

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　2960

　　(6)甲公司2×16年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益=(21000+3000)-19400+100=4700(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　21000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　16975(19400×70%/80%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4025

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　 　2425(19400×1/8)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　575

　　(7)甲公司2×16年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益=(21000+3000)-(20000+500-100+80)×80%-4600+80×80%=3080(万元)。