2019年注册会计师《会计》模考试题及答案（6）_第4页

　　综合题

　　25.甲公司2x14至2x16年发生以下与投资活动有关的交易或事项。

　　(1)2x14年3月30日，甲公司以银行存款210万元购入乙公司10%的股权，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。购买价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利10万元，为取得该股权投资甲公司另支付交易费用2万元。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2100万元。甲公司于2x14年4月10日收到上述现金股利。

　　2x14年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为300万元。

　　(2)2x15年7月1日，甲公司再次以银行存款800万元取得乙公司20%的股权，至此甲公司共计持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，甲公司改按权益法核算该股权投资。当日，乙公司原股权投资的公允价值为400万元，乙公司可辨认净资产的公允价值为4200万元，账面价值为4000万元，差额由一批存货评估增值产生，该批存货至年末已对外出售30%。2x15年9月30日，甲公司向乙公司销售其自产的一台设备，乙公司取得后作为固定资产核算并于当日投入使用。该项设备的成本为300万元，售价为400万元。乙公司按照5年采用年限平均法对该项设备计提折旧，该项设备的预计净残值为零。

　　2x15年乙公司实现净利润1000万元，利润为均匀实现。2x15年下半年乙公司可供出售金融资产公允价值增加100万元，因接受控股股东现金捐赠确认资本公积(股本溢价)200万元，除上述事项外，乙公司2x15年无其他所有者权益变动事项。

　　(3)2x15年8月1日，甲公司处置其持有的对丙公司股权投资的50%，取得银行存款800万元。该项长期股权投资为甲公司2x14年购入，占丙公司的持股比例为30%，能够对丙公司的生产经营施加重大影响。处置股权当日，该项长期股权投资的账面价值为1200万元(其中，投资成本1000万元，损益调整100万元，其他权益变动100万元)。处置该项股权后，甲公司对剩余股权不再具有重大影响，甲公司将其作为可供出售金融资产核算，在处置投资当日，剩余股权的公允价值为800万元，丙公司可辨认净资产的公允价值为5400万元。

　　(4)2x15年12月31日，甲公司持有丙公司股权的公允价值为900万元;2x16年12月31日该项股权的公允价值为1000万元。

　　其他资料：不考虑所得税及其他相关税费的影响。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，确定甲公司取得可供出售金融资产的初始入账金额、2x14年年末的公允价值变动金额，并编制相关的会计分录。

　　(2)根据资料(1)和资料(2)，说明甲公司长期股权投资的初始计量原则、确定甲公司取得长期股权投资的入账价值，并编制增资日及2x15年12月31日甲公司的会计分录。

　　(3)根据资料(3)，计算甲公司在2x15年8月1日应确认的投资收益的金额，并编制相关的会计分录。

　　(4)根据资料(3)和资料(4)，说明甲公司对丙公司剩余股权应采用的后续计量方法;计算甲公司对丙公司剩余股权在2x15年年末及2x16年年末影响所有者权益或当期损益的金额。

　　答案：

　　(1)甲公司取得可供出售金融资产的初始入账金额=210-10+2=202(万元)

　　会计分录为：

　　借：可供出售金融资产——成本202

　　应收股利10

　　  贷：银行存款212

　　2x14年年末公允价值变动金额=300-202=98(万元)

　　会计分录为：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动98

　　  贷：其他综合收益98

　　(2)①原持有的对被投资单位的股权投资(不具有控制、共同控制或重大影响的)，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的股权投资的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

　　②甲公司取得长期股权投资的初始投资成本=400+800=1200(万元)

　　应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=4200x30%=1260(万元)

　　前者小于后者，因此，长期股权投资的入账价值=1260(万元)。

　　③增资日甲公司的会计分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本1260

　　  贷：可供出售金融资产——成本202

　　——公允价值变动98

　　投资收益100

　　银行存款800

　　营业外收入60

　　借：其他综合收益98

　　  贷：投资收益98

　　④2x15年下半年乙公司调整后的净利润=1000/2-(4200-4000)x30%-(400-300)+(400-300)/5x3/l2=345(万元)

　　会计分录为：

　　借：长期股权投资——损益调整103.5

　　  贷：投资收益(345x30%)103.5

　　借：长期股权投资——其他综合收益30

　　  贷：其他综合收益(100x30%)30

　　借：长期股权投资——其他权益变动60

　　  贷：资本公积——其他资本公积(200x30%)60

　　(3)应确认的投资收益的金额=800-1200/2+800-1200/2+100=500(万元)

　　会计分录为：

　　借：银行存款800

　　  贷：长期股权投资——投资成本500

　　——损益调整50

　　——其他权益变动50

　　投资收益200

　　借：可供出售金融资产——成本800

　　  贷：长期股权投资——投资成本500

　　——损益调整50

　　——其他权益变动50

　　投资收益200

　　借：资本公积——其他资本公积100

　　  贷：投资收益100

　　(4)甲公司对丙公司剩余股权作为可供出售金融资产核算，应采用公允价值进行后续计量，并将其发生的公允价值变动计入所有者权益(其他综合收益)。

　　2x15年年末应确认的其他综合收益=900-800=100(万元)，增加所有者权益100万元;2x16年年末应确认的其他综合收益=1000-900=100(万元)，增加所有者权益100万元。

　　解析：

　　26.

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司，与股权投资有关的资料如下：

　　(1)甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率均为25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。2x16年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得乙公司70%的股权，当日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股市场价格为5元，甲公司另支付股票发行费用500万元。

　　(2)2x16年1月1日(购买日)乙公司资产负债表有关项目信息如下：股东权益总额为64000万元。其中：股本为10000万元，资本公积为50000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3600万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为20000万元，经评估的公允价值为21000万元。

　　(3)乙公司2x16年全年实现净利润5000万元，当年提取盈余公积500万元，年末向股东宣告分配现金股利2000万元，股利尚未支付。2x16年11月10日，乙公司取得一项可供出售金融资产的成本为1000万元，2x16年12月31日其公允价值为1400万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。

　　(4)截至2x16年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。

　　(5)2x16年度，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：

　　①2x16年1月2日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为办公楼使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为3500万元，2x16年12月31日的公允价值为3700万元。该办公楼于2x15年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为3000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产均按年限平均法计提折旧。

　　②2x16年7月10日，甲公司将其原值为500万元，账面价值为360万元的一项无形资产，以424万元(含增值税24万元)的价格出售给乙公司，款项尚未收到。该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用。2x16年11月30日，甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司用一批存货抵偿上述应付账款424万元，该批存货成本为280万元，未计提存货跌价准备，公允价值为300万元，甲公司确认营业外支出73万元，乙公司确认资本公积73万元。至2x16年12月31日，甲公司将该商品的40%对外销售，对剩余存货进行检查，并未发生减值。

　　(6)其他相关资料如下：

　　①不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费;

　　②假定甲公司对固定资产折旧、无形资产摊销的处理与税法一致;

　　③不考虑现金流量表项目的抵销。

　　要求：

　　(1)编制甲公司取得乙公司股权投资有关的会计分录。

　　(2)计算合并财务报表中应确认的商誉金额。

　　(3)编制2x16年12月31日合并财务报表中与调整乙公司购买日存货相关的调整分录。

　　(4)编制2x16年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。

　　(5)编制2x16年12月31日合并财务报表中有关抵销分录。

　　答案：

　　(1)

　　借：长期股权投资50000(5x10000)

　　  贷：股本10000资本公积一股本溢价40000

　　借：资本公积一股本溢价500

　　  贷：银行存款500

　　(2)考虑所得税影响后的乙公司可辨认净资产公允价值=64000+(21000-20000)x(1-25%)=64750(万元)，合并财务报表应确认的商誉=50000-64750x70%=4675(万元)。

　　(3)

　　借：存货1000(21000-20000)

　　  贷：资本公积1000

　　借：资本公积250(1000x25%)

　　  贷：递延所得税负债250

　　借：营业成本800(1000x80%)

　　  贷：存货800

　　借：递延所得税负债200(800x25%)

　　  贷：所得税费用200

　　(4)乙公司按购买日公允价值计算的净利润=5000-(21000-20000)x80%x(1-25%)=4400(万元)。

　　借：长期股权投资3080(4400x70%)

　　  贷：投资收益3080

　　借：投资收益1400(2000x70%)

　　  贷：长期股权投资1400

　　借：长期股权投资210[(1400-1000)x(1-25%)x70%]

　　  贷：其他综合收益210

　　(5)①抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益

　　借：股本10000资本公积50750(50000+1000-250)其他综合收益300[(1400-1000)x(1-25%)]盈余公积900(400+500)年末未分配利润5500(3600+4400-500-2000)商誉4675

　　  贷：长期股权投资51890(50000+3080-1400+210)少数股东权益20235[(10000+50750+300+900+5500)x30%]

　　②抵销投资收益与利润分配

　　借：投资收益3080少数股东损益1320(4400x30%)年(期)初未分配利润3600

　　  贷：提取盈余公积500对所有者(或股东)的分配2000年末未分配利润5500

　　③应收股利与应付股利的抵销

　　借：应付股利1400(2000x70%)

　　  贷：应收股利1400

　　④内部投资性房地产业务的抵销

　　借：固定资产2925(3000-3000÷20x6/12)其他综合收益575

　　  贷：投资性房地产3500

　　借：公允价值变动收益200

　　  贷：投资性房地产200(3700-3500)

　　借：营业收入100

　　  贷：管理费用100

　　借：管理费用150(3000÷20)

　　  贷：固定资产一累计折旧150

　　借：递延所得税负债231.25

　　  贷：其他综合收益143.75(575x25%)所得税费用87.5[(200+150)x25%]

　　⑤内部无形资产以及债务重组等业务的抵销

　　借：营业外收入40[(424-24)-360]

　　  贷：无形资产一原价40

　　借：无形资产一累计摊销4(40÷5X6/12)

　　  贷：管理费用4

　　借：递延所得税资产9[(40-4)x25%]

　　  贷：所得税费用9

　　借：资本公积73

　　  贷：营业外支出73借..营业收入300

　　  贷：营业成本300

　　借：营业成本12[(300-280)x(1-40%)]

　　  贷：存货12

　　借：递延所得税资产3(12x25%)

　　  贷：所得税费用3

　　借：少数股东权益2.7[(12-3)x30%]

　　  贷：少数股东损益2.7