2019年注册会计师《会计》模考试题及答案（6）_第3页

　　计算分析题

　　23.

　　(本小题10分，可以选用中文或英文解答，请仔细阅读题目要求，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分)

　　甲公司2x15年发生的部分事项或交易如下：

　　(1)2x15年，由于金融危机的影响股市受到重挫，导致甲公司持有的一项可供出售金融资产价值出现严重下跌，甲公司预计下跌情况仍会继续。2x15年12月31日，甲公司持有的该项可供出售金融资产的公允价值为200万元。该项可供出售金融资产系甲公司2x14年3月1日自公开市场购入的一项股权投资，购入时买价为500万元，另支付交易费用10万元。2x14年12月31日该项股权投资的公允价值为600万元。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。

　　(2)2x15年3月1日，甲公司收到财政部门拨付的补贴300万元，存入银行。该项补贴为甲公司因购置环保设备所申请。该项环保设备为甲公司2x15年1月10日购入，支付价款1000万元，购入后即投人安装，至2x15年6月30日安装完毕，达到预定可使用状态，共计发生安装支出200万元，随即交付生产部门使用。该项环保设备预计使用10年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。至年末生产部门生产产品均未对外出售。

　　(3)2x15年1月1日，甲公司通过分期付款方式购入一项无形资产，所有权转移手续于当日办理完毕。购销合同约定：合同总价款为1000万元，甲公司在当日支付价款100万元，剩余款项均分三年于每年年末支付，当日银行同期贷款利率为6%。该项无形资产预计使用年限为10年，采用直线法进行摊销，预计净残值为零。

　　其他资料：假定与资产相关的政府补助采用总额法，不考虑相关税费的影响，已知(P/A，6%，3)=2.6730，(P/F，6%，3)=0.8396。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司可供出售金融资产是否发生减值并说明理由，计算甲公司2x15年因该项金融资产影响当期损益的金额并编制相关会计分录，说明该项可供出售金融资产在甲公司2x15年年末资产负债表中的列示金额。

　　(2)根据资料(2)，编制2x15年甲公司与政府补助相关的会计分录，计算固定资产、递延收益在甲公司2x15年年末资产负债表中的列示金额，并计算因事项(2)影响利润表相关项目的金额。

　　(3)根据资料(3)，计算甲公司购入无形资产的初始入账金额以及无形资产、长期应付款应在甲公司2x15年年末资产负债表中列示的金额。

　　答案：

　　(1)①甲公司持有的该项可供出售金融资产发生了减值。

　　理由：本题中甲公司持有可供出售金融资产的初始确认金额为510万元，2x15年12月31日的公允价值为200万元，价格下跌至成本的50%以下，符合甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策。

　　②甲公司因该项可供出售金融资产影响当期损益的金额=200-510=-310(万元)

　　③会计分录如下：

　　借：资产减值损失310

　　其他综合收益(600-510)90

　　  贷：可供出售金融资产——公允价值变动(600-200)400

　　④该项可供出售金融资产在甲公司2x15年年末资产负债表中的列示金额为其公允价值200万元。

　　(2)相关会计分录如下：

　　借：银行存款300

　　  贷：递延收益300

　　借：递延收益(300/10x1/2)15

　　  贷：其他收益15

　　固定资产的列示金额=1000+200-(1000+200)/10x2xl/2=1080(万元)

　　递延收益的列示金额=300-15=285(万元)

　　对其他收益的影响金额=15(万元)

　　(3)无形资产的初始入账金额=100+300x(P/A，6%，3)=100+300x2.6730=901.9(万元)

　　2x15年年末，无形资产的列示金额=901.9-901.9/10=811.71(万元)

　　2x15年年末，长期应付款的账面价值=(901.9-100)-[300-(901.9-100)x6%]=550.01(万元)

　　因此，长期应付款的列示金额=550.01-(300-550.01x6%)=283.01(万元)

　　【提示】一年内到期的非流动负债列示的金额=300-550.01x6%=267.00(万元)

　　解析：

　　24.

　　(本小题10分)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。注册会计师在对甲公司20x6年财务报表进行审计时，针对以下事项对甲公司提出疑问。

　　(1)20x6年5月31日，甲公司与己银行签订应收账款保理协议，协议约定：甲公司将应收大华公司账款9500万元出售给己银行，价格为9000万元;如果己银行无法在应收账款信用期过后六个月内收回款项，则有权向甲公司追索。合同签订日，甲将应收大华公司的有关资料交付己银行，并书面通知大华公司;己银行向甲公司支付了9000万元。转让时，甲公司已对该应收账款计提了1000万元的坏账准备。甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款9000

　　坏账准备1000

　　贷：应收账款9500

　　营业外收入500

　　(2)20x6年7月1日，甲公司实施一项向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人员每人授予10万份乙公司股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定：每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买10万股乙公司股票，购买价格为8元/股。该股票期权在授予日(20x6年7月1日)的公允价值为14元/份。20x6年12月31日的公允价值为16元/份。截至20x6年年末，20名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3.5年内将有2名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下：

　　借：管理费用315

　　贷：资本公积——其他资本公积315

　　(3)20x6年12月1日，甲公司与A公司签订一项售后回购协议，协议约定：甲公司以400万元的价格(不含增值税)向A公司销售一批货物，同时在6个月以后甲公司以520万元的价格回购该批货物。该批货物的账面价值为300万元，未计提跌价准备。该批货物于协议签订日发出，甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款468

　　贷：主营业务收入400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)68

　　借：主营业务成本300

　　贷：库存商品300

　　其他资料：甲公司20x6年度财务报告于20x7年4月15日对外批准报出。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑所得税等其他因素的

　　影响。

　　要求：

　　根据上述事项，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果会计处理不正确，编制更正会计分录(涉及损益的不通过“以前年度损益调整”科目核算)。

　　答案：

　　(1)事项(1)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司出售给己银行的应收账款无法

　　收回时，可以向甲公司追偿，此时表示甲公司并未转移与该金融资产相关的风险和报酬，因此不应该终止确认。更正分录如下：

　　借：应收账款9500

　　营业外收入500

　　  贷：坏账准备1000

　　短期借款9000

　　事项(2)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：母公司授予子公司员工的股份支付，母公司应确认为长期股权投资;甲公司支付的股票为乙公司的股票，站在甲公司的角度，需先以现金购入其他方的股权，然后再进行股份支付，应作为现金结算的股份支付进行处理;2x15年应确认的成本费用=(20-2)xl0万份xl6xl/4x6/12=360(万元)。

　　更正分录为：

　　借：资本公积——其他资本公积315

　　  贷：管理费用315

　　借：长期股权投资360

　　  贷：应付职工薪酬360

　　事项(3)甲公司的会计处理不正确。理由：对于回购价格固定的售后回购合同，实质上具有融资性质，不应终止确认该项资产。更正分录如下：

　　借：主营业务收入(或营业收入)400

　　  贷：其他应付款400

　　借：发出商品(或存货)300

　　  贷：主营业务成本(或营业成本)300

　　借：财务费用20

　　  贷：其他应付款[(520-400)/6]20