三、计算分析题
A公司和B公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。有关股权投资的资料如下：
(1)2×12年12月25日，这两个公司达成合并协议，由A公司采用控股合并方式对B公司进行合并，合并后A公司取得B公司70%的股份。
(2)2×13年1月1日，A公司以一项固定资产、一项交易性金融资产和一批库存商品作为对价合并了B公司。该固定资产原值为3600万元，已计提折旧1480万元，公允价值为1920万元;交易性金融资产的成本为2000万元，公允价值变动(借方余额)为200万元，公允价值为2600万元;库存商品账面价值为1600万元，未计提跌价准备，公允价值为2000万元。相关资产均已交付B公司原股东并办妥相关手续。假定不考虑与固定资产相关的税费。A公司为该项企业合并发生审计、评估费120万元。购买日B公司可辨认净资产的公允价值为8000万元(与账面价值相等)。
(3)2×15年1月4日，A公司出售其持有的B公司全部股权的一半，A公司对B公司的持股比例变为35%，在B公司董事会中派有代表，但不能对B公司的生产经营决策实施控制。出售上述股权的价款4000万元已于当日收到，并于当日办妥相关手续。
(4)B公司所有者权益增减变动信息如下：2×13年2月4日B公司宣告分配现金股利2000万元。2×13年全年B公司实现净利润3000万元。2×14年2月4日B公司宣告分配现金股利4000万元。2×14年12月31日B公司因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(不属于非交易性权益工具投资)公允价值变动增加其他综合收益200万元。2×14年全年B公司实现净利润6000万元。除此之外，未发生其他所有者权益变动。
(5)其他资料：A、B公司处置商品适用的增值税税率均为16%，假定不考虑增值税以外的其他因素。
要求：
(1)计算确定A公司购买成本。
『正确答案』
A公司的购买成本=1920+2600+2000×(1+16%)=6840(万元)。
(2)计算A公司2×13年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额，并编制购买日A公司个别财务报表的会计分录。
『正确答案』A公司作为合并对价交付的交易性金融资产应确认的投资收益=2600-2200=400(万元);由于B公司宣告分配现金股利应确认的投资收益=2000×70%=1400(万元)。因此，A公司2×13年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额为1800(400+1400)万元。
A公司在购买日的会计分录：
借：固定资产清理 2 120
累计折旧 1 480
贷：固定资产 3 600
借：长期股权投资——B公司 6840
资产处置损益——处置非流动资产损失 200
贷：固定资产清理 2120
交易性金融资产——成本 2000
——公允价值变动 200
投资收益 400
主营业务收入 2000
应交税费——应交增值税(销项税额) (2000×16%)320
借：主营业务成本 1600
贷：库存商品 1600
借：管理费用 120
贷：银行存款 120
(3)计算A公司购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
『正确答案』
购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=6840-8000×70%=1240(万元)
(4)判断2×15年1月4日出售一半股权后，A公司对该项股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
『正确答案』A公司出售一半股权后应采用权益法核算该项股权投资。
理由：A公司对B公司的持股比例变为35%，在B公司董事会中派有代表，能够对B公司施加重大影响，但不能对B公司生产经营决策实施控制，所以对剩余股权投资采用权益法核算
(5)计算由于处置该股权对A公司个别财务报表留存收益的影响额。
『正确答案』处置股权对A公司留存收益的影响额
=(3000+6000)×35%-(2000×70%+4000×70%)×50%=1050(万元)
| ———————————— 学习题库抢先做 ———————————— | ||||
| √会计 | √经济法 | √税法 | ||
| √财务成本管理 | √审计 | √公司战略与风险管理 | ||
| 加入注会考试交流群 |
一级建造师二级建造师消防工程师造价工程师土建职称公路检测工程师建筑八大员注册建筑师二级造价师监理工程师咨询工程师房地产估价师 城乡规划师结构工程师岩土工程师安全工程师设备监理师环境影响评价土地登记代理公路造价师公路监理师化工工程师暖通工程师给排水工程师计量工程师
执业药师执业医师卫生资格考试卫生高级职称护士资格证初级护师主管护师住院医师临床执业医师临床助理医师中医执业医师中医助理医师中西医医师中西医助理口腔执业医师口腔助理医师公共卫生医师公卫助理医师实践技能内科主治医师外科主治医师中医内科主治儿科主治医师妇产科医师西药士/师中药士/师临床检验技师临床医学理论中医理论
