2019年注册会计师《会计》考前提分试题及答案（6）_第3页

　　【计算分析题】甲单位为事业单位，其涉及财政拨款的收支业务通过财政授权支付方式结算。2×17年度，甲单位发生的有关经济业务或事项如下：

　　(1)2×17年3月15日，甲单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度2000万元。4月8日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了1800万元用款额度。4月10日，甲单位收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。

　　(2)2×17年5月5日，甲单位接受其他事业单位无偿调入物资一批，根据调出单位提供的相关凭证注明，该批物资在调出方的账面价值为300万元，甲单位经验收合格后入库。物资调入过程中甲单位以银行存款支付了运输费20万元。

　　(3)2×17年度，甲单位为开展专业业务活动及其辅助活动的人员发放工资600万元，津贴250万元，奖金100万元，代扣代缴个人所得税30万元;另支付其他相关费用800万元。

　　(4)2×17年12月31日，甲单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将50万元零余额账户用款额度予以注销。另外，2×17年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200万元。

　　2×18年初，甲单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。

　　除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，编制甲单位2×17年度和2×18年度与预算会计相关的会计分录(无需编制年末结账的会计分录)。

　　(2)根据资料(2)，编制甲单位与财务会计相关的会计分录。

　　(3)分别按财务会计和预算会计计算甲单位2×17年度应确认的收入金额。

　　【答案】

　　(1)

　　资料(1)

　　借：资金结存——零余额账户用款额度　　　　　　　1800

　　贷：财政拨款预算收入　　　　　　　　　　　　　　1800

　　资料(2)

　　借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：资金结存——货币资金　　　　　　　　　　　　　20

　　资料(3)

　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　1750

　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　　　　　　　1750

　　资料(4)

　　2×17年12月31日注销额度

　　借：资金结存——财政应返还额度　　　　　　　　　　50

　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　　　　　　　　50

　　补记指标数

　　借：资金结存——财政应返还额度　　　　　　　　　 200

　　贷：财政拨款预算收入　　　　　　　　　　　　　　 200

　　2×18年初恢复额度

　　借：资金结存——零余额账户用款额度　　　　　　　　50

　　贷：资金结存——财政应返还额度　　　　　　　　　　50

　　收到财政部门批复的上年末未下达的额度

　　借：资金结存——零余额账户用款额度　　　　　　　 200

　　贷：资金结存——财政应返还额度　　　　　　　　　 200

　　(2)

　　借：库存物品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　无偿调拨净资产　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(3)

　　2×17年财务会计确认的收入金额=1800+200=2000(万元)。

　　2×17年预算会计确认的收入金额=1800+200=2000(万元)。

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　　【综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司2×13、2×14、2×15年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：

　　(1)2×13年9月，甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买P公司持有的乙公司60%股权，协议同时约定：评估基准日为2×13年9月30日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股9元的价格发行本公司股票作为对价。

　　乙公司全部权益(100%)于2×13年9月30日的公允价值为18亿元，甲公司向P公司发行1.2亿股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8%。

　　上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并与2×13年12月20日经监管机构核准，甲公司于2×13年12月31日向P公司发行1.2亿股，当日甲公司股票收盘价为每股9.5元(公允价值)，交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。

　　改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中甲公司派出5名，对乙公司实施控制;

　　当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为18.5亿元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)，乙公司2×13年12月31日账面所有者权益构成：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积23300万元、未分配利润61700万元。

　　该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1200万元。

　　协议约定，P公司承诺本次交易完成后的2×14年、2×15年、2×16年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元，乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿，各年度利润补偿单独核算。且已经支付的补偿款不予退还。

　　2×13年12月31日，甲公司认为乙公司在2×14年至2×16年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。

　　(2)2×14年4月，甲公司向乙公司购入一批W商品并拟对外销售，该批商品在乙公司的成本为200万元，售价为260万元，(不含增值税，与对第三方的售价相同)，截止2×14年12月31日，甲公司已对外销售该批商品的40%，但尚未支付该货款，乙公司对1年以内的应收账款按照余额的5%计提坏账，对1至2年的应收账款按照20%计提坏账准备。

　　(3)乙公司2×14年实现净利润5000万元，按原承诺利润少5000万元，2×14年末，根据乙公司的实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺是暂时性的，2×15年，2×16年仍能够完成承诺利润，经测试该时点商誉未发生减值。

　　2×15年2月10日，甲公司收到P公司2×14年业绩补偿款3000万元。(5000×60%)

　　(4)2×14年12月31日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为800万元，出售给乙公司的价格为1160万元，乙公司取得后作为管理用固定资产核算，预计未来仍可使用12年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

　　截至2×15年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有80%对外出售，贷款仍未支付。

　　乙公司2×15年实现净利润12000万元，2×15年12月31日账面所有者权益构成为：实收资本40000万元，资本公积60000万元，盈余公积25000万元，未分配利润77000万元。

　　其他资料：

　　本题中甲公司与乙公司，P公司在并购交易发生前不存在关联方关系。本题中有关公司均按净利润10%提取法定盈金公积，不计提任意盈余公积，不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由，如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本，如为非同一控制下企业合并，确定该项交易中甲公司的企业合并成本，计算应确认商誉金额，编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录;

　　(2)对于因乙公司2×14末实现承诺的利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计记录;

　　(3)编制甲公司2×15年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。

　　理由：甲公司与乙公司、P公司在本次并购交易前不存在关联关系。

　　甲公司对乙公司的企业合并成本=12000×9.5=114000(万元)。

　　应确认商誉=114000-185000×60%=3000(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　114000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　102000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(2)甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度(2×14年)损益。

　　理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得时的当期损益。

　　2×14年末，确定补偿金额：

　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　3000

　　2×15年2月收到补偿款：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　(3)2×14年内部出售房屋：

　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　360(1160-800)

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　30(360/12)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　2×14年内部出售商品：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　13

　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　13(260×5%)

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　39(260×20%-13)

　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　39

　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　 5.2(13×40%)

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　 5.2

　　借：少数股东损益　　　　　　　　　　　15.6(39×40%)

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　15.6

　　借：年初未分配利润　　　　　　36【(260-200) ×60% 】

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　14.4

　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　14.4(36×40%)

　　借：营业成本　　　　　　　　　 12【(260-200)×20%】

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：少数股东损益　　　　　　　　　9.6(60×40%×40%)

　　(本年实现部分)

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　 9.6

　　将成本法调整为权益法：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 10200

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 7200(12000×60%)

　　年初未分配利润　　　　　　　　　3000(5000×60%)

　　2×15年将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销：

　　借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 25000

　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 77000

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　124200

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 80800

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7200

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 66200

　　(61700+20×4年净利润 5000-20×4年提取盈余公积500)

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　 1200(12000×10%)

　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 77000

　　【综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年为实现产业整合，减少同业竞争实施了一项企业合并，与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下：

　　(1)3月20日，甲公司与其控股股东(P公司)及独立第三方S公司分别签订股权购买协议，从P公司购买其持有的乙公司60%股权，从S公司购买其持有的乙公司40%少数股权，两项股权交易分别谈判，分别确定有关交易条款。

　　甲公司自P公司取得乙公司60%股权作价7200万元，以定向发行本公司普通股为对价，双方约定甲公司普通股价格为4元/股，甲公司向P公司定向发行1800万股，甲公司自S公司取得乙公司40%股权作价5000万元，以银行存款支付。

　　7月1日，甲公司向P公司定向发行1800万股普通股，甲公司用于购买乙公司40%股权的款项通过银行划付给S公司，相关股权于当日办理了工商变更手续，甲公司对乙公司董事进行改选，当日，乙公司账面所有者权益为8000万元，包括：股本2000万元、资本公积3200万元、盈余公积1600万元，未分配利润1200万元，其中20×4年上半年实现净利润360万元。(无关条件)

　　(2)20×4年1月1日，甲公司应收乙公司货款为680万元，根据应收账款坏账准备计提政策，甲公司在其个别财务报表中就该应收款项计提了34万元坏账准备;乙公司账面存货中有360万元为自甲公司购入并拟对外出售，该批商品在甲公司的销售成本为220万元，乙公司未计提跌价准备。【详见资料(4)，年末已经全部售出】

　　(3)甲公司取得乙公司股权后，双方于20×4年发生的交易事项如下：

　　7月10日，甲公司将本公司生产中使用的一项专利技术作价500万元出让给乙公司，该专利技术在甲公司的成本为200万元，至出让日已摊销40万元，未计提减值，预计该专利技术未来仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，乙公司将取得的该专利技术作为管理用无形资产。

　　(4)至20×4年12月31日，甲公司应收乙公司680万元货款及500万元专利技术出让款均未收到，甲公司20×4年对该部分应收款项计提了59万元坏账准备;至20×4年12月31日止，该部分应收账款累计计提的坏账准备余额为93万元，乙公司20×4年1月1日账面持有的自甲公司购入存货已全部实现对外销售。

　　(5)乙公司20×4年下半年实现净利润800万元，实现其他综合收益120万元，乙公司20×4年12月31日账面所有者权益为：股本2000万元，资本公积3200万元，其他综合收益120万元，盈余公积1680万元，未分配利润1920万元。(期初1200+净利润800-提取盈余公积800×10%)

　　其他有关资料：

　　甲、乙公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，未向股东分配利润，不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)判断甲公司合并乙公司交易的性质，并说明理由。

　　(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制与确认该项股权投资相关的会计分录。

　　(3)编制甲公司20×4年合并财务报表中与乙公司相关的合并抵销或调整分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。

　　理由：甲公司与乙公司合并前后均受P公司最终控制，且非暂时性的，因此甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。

　　(2)长期股权投资的初始投资成本=8000×60%=4800(万元)

　　追加投资后，长期股权投资的账面价值=4800+5000=9800(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　9800

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　3000(4800-1800)

　　(3)

　　①合并日子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　1800(5000-8000×40%)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　8000(9800-1800)

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　960(1600×60%)

　　未分配利润——年初　　　　　　　　720(1200×60%)

　　内部交易的抵销：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　34

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　34

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 140

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　②资产负债表日合并报表处理：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　 1800(5000-8000×40%)

　　按照权益法调整长期股权投资账面价值

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 920

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 800(800×100%)

　　其他综合收益　　　　　　　　　　 120(120×100%)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　1920

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　8920(8000+920)

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　 800(800×100%)

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　 80(800×10%)

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　1920

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　960(1600×60%)

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　720(1200×60%)

　　内部交易：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　34

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　34

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 140

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　 340

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 340

　　借：无形资产——累计摊销　　　　　　34(340/5×6/12)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　34

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　59

　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　59