2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：每股收益_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，因送红股调整增加的普通股加权平均数=60000×30%=18000(万股)，注意虽然计算结果正确，但送红股属于列报中的重新计算，不直接影响稀释每股收益，不正确。即：送红股和转股可以比照新发行股份来理解，它不属于潜在的普通股，所以不影响稀释每股收益，但是送红股和资本公积转增资本都增加了普通股的数量，都是影响基本每股收益的，稀释每股收益是在基本每股收益的基础上考虑潜在普通股计算的，虽然送红股不属于稀释性潜在普通股，但是实质上最终是会影响到稀释每股收益的计算的。

　　选项B，承诺回购但并未回购，不影响计算每股收益的股本数量，但是由于承诺回购，会影响稀释每股收益的计算，影响的股本数量是相对于按市价回购，少回购的部分，也就是承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数=(2 000×12÷10-2 000)×6/12=200(万股)。所以，因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数=(2 000×12÷10-2 000)×6/12=200(万股)，正确。

　　选项C，因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数=(3 000-3 000×6÷10)×3/12=300(万股)，正确。

　　选项D，因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数=(6 000-6 000×6÷10)×5/12=1 000(万股)，正确。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 该公司为了建造生产线而发行债券的，债券的利息计入在建工程，不影响损益，所以不会使得净利润增加。

　　普通股股数的增加=1 000/100×80=800(万股)

　　稀释的每股收益=1 800/(2 000+800×11/12)=0.66(元)

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 公司库存股无权参与企业利润分配，计算每股收益是发行在外的普通股，不包括公司库存股。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 由于甲公司2×12年发放股票股利，所以2×12年比较报表中2×11年的基本每股收益需要重新计算，重新计算的基本每股收益=1 500/[(1 000+600×6/12)×1.2]=0.96(元)。

　　1.2是代表“以2×12年3月31日的普通股股数为基准，每10股送2股”，所以当发放股票股利后，要以原股数+原股数/10×2=原股数×1.2。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 调整增加的普通股股数=20 000-20 000×4÷5=4 000(万股)，稀释的每股收益=30 000/(60 000+4 000)=0.47(元)。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 稀释性体现在认股权证因假定行权而出现的无对价股票，无对价就是指的1000-1000×3/5，同时考虑时间权数。所以，调整增加的普通股股数=(1000-1000×3/5)×6/12=200(万股)，甲公司2014年度稀释每股收益金额=1760/(2000+200)=0.8(元)。

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 行权价格=8+15×5/6=20.5(元);

　　由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，因此应当考虑限制性股票的稀释性;

　　发行在外的限制性股份在2×15年的加权平均数=100×100×(179/360) + (100-5)×100×(1/360)=4 998.61(股);

　　稀释每股收益=6 009 000÷[2 000 000+(4 998.61-20.5×4 998.61÷35)]=3.001(元)。

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，A公司应采用归属于普通股股东的净利润为12000万元计算基本每股收益;选项B，A公司20×2年发行在外普通股加权平均数=30000×12/12-3000×6/12=28500(万股)，所以当年A公司基本每股收益=12000/28500=0.42(元);选项C，认股权证调整增加的普通股股数=3000-3000×8/10=600(万股)，稀释每股收益=12000/(28500+600×9/12)=0.41(元);选项D，当年发行的认股权证为稀释性潜在普通股，不计入基本每股收益的计算。

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数=(2000×12÷10-2000)×6/12=200(万股);因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数=(3000-3000×6÷10)×5/12=500(万股);因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数=(6000-6000×6÷10)×3/12=600(万股)。稀释每股收益=117000/[60000×1.3+(200+500+600)]=1.47(元)。

　　回购股票是实实在在的回购事项，影响基本每股收益，而承诺将回购其股份的合同，属于将来的事项，承诺回购的意思就是打算回购，但是还没有实际回购，其中，企业实现盈利的情况下，合同规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格，具有稀释性。

　　在计算稀释每股收益调整增加的普通股股数时按照下面公式计算：

　　增加的普通股股数=回购价格×承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格-承诺回购的普通股股数

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 ①乙公司调整增加的普通股股数=240-240×3/6=120(万股)

　　②乙公司的稀释每股收益=1 782/(300+120)=4.24(元)

　　③归属于甲公司普通股股东的甲公司净利润=32 000(万元)

　　④乙公司净利润中归属于普通股且由甲公司享有的部分=4.24×300×60%=763.2(万元)

　　⑤乙公司净利润中归属于认股权证且由甲公司享有的部分=4.24×120×12/240=25.44(万元)

　　⑥甲公司合并报表的稀释每股收益=(32 000+763.2+25.44)/30 000=1.09(元)

　　提示：4.24×120是乙公司的稀释每股收益乘以乙公司调整增加的普通股股数。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，分子应为母公司普通股股东享有的当期合并净利润部分，即扣除少数股东损益。

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，以母公司个别财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但并不影响所有者权益金额。为了保持会计指标的前后期可比性，应当按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。

　　企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息：

　　(1)基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程。

　　(2)列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。

　　(3)在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。

　　4、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 企业承诺将以高于当期普通股平均市价的价格回购其股份的，相当于多发行一部分筹资股，股数增加，分母变大，对于盈利企业具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性，所以选项B说法正确，选项A不正确;认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，相当于发行了一部分无对价股票，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性，所以选项CD说法正确。

　　对于企业承诺回购合同，增加的普通股股数=回购价格×承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格—承诺回购的普通股股数。

　　当回购价格小于市场价格时，该公司因该合同增加的普通股股数为负数。因为承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格小于1。对于盈利企业相当于减少了普通股，这样就增加了每股收益的计算，因此具体反稀释性;相反对于亏损企业，普通股减少，即分母减少，分子不变，这样整个分式应该是减少的，因此具有稀释性。

　　比如，2012年1月1日，甲公司发行在外普通股股数为550万股，签订了远期回购合同，约定未来以每股15元的价格回购本公司发行在外普通股200万股，假定2012年的普通股平均市场价格为每股20元。

　　甲公司因该合同增加的普通股股数=15×200/20-200=-50(万股)

　　(1)假定2012年甲公司实现净利润500万元，那么稀释每股收益=500/(550-50)=1(元/股)，而基本每股收益=500/550=0.91(元/股)，基本每股收益小于稀释每股收益，因此该远期回购合同具有反稀释性;

　　(2)假定2012年甲公司实现净利润-500万元，那么稀释每股收益=-500/(550-50)=-1(元/股)，基本每股收益=-500/550=-0.91(元/股)。

　　这里计算的稀释每股收益和基本每股收益都是负数，负数绝对值越大，该金额越小，因此稀释每股收益小于基本每股收益，具有稀释性。

　　5、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 ①现金股利可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利;分母不应包含限制性股票的股数。②现金股利不可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润;分母不应包含限制性股票的股数。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 2×17年发行在外普通股加权平均数=2 000(万股)

　　基本每股收益=4 500/2 000=2.25(元)(1分)

　　2×17调整增加的普通股加权平均数=(500-500×8/16)×6/12=125(万股)(0.5分)

　　2×17年稀释每股收益=4 500/(2 000+125)=2.12(元)(0.5分)

　　2×18年发行在外普通加权平均数=2 000×1.3+500×6/12×1.3=2 925(万股)(2分)

　　2×18年基本每股收益=6 000/2 925=2.05(元)(1分)

　　【正确答案】 调整后2×17年发行在外普通股加权平均数=2 000×1.3=2 600(万股)(1分)

　　重新计算的基本每股收益=4 500/2 600=1.73(元)(1分)

　　2×17调整增加的普通股加权平均数=(500-500×8/16)×6/12=125(万股)(2分)

　　2×17年稀释每股收益=4 500/[(2 000+125)×1.3]=1.63(元)(1分)

　　2、

　　【正确答案】 20×4年基本每股收益=36000/72000=0.5(元)

　　20×4年假设认股权证行权调整增加的普通股加权平均数=(14400-14400×4/10)×6/12=4320(万股)

　　稀释每股收益=36000/(72000+4320)=0.47(元)

　　【正确答案】 20×5年发行在外普通股加权平均数=72000+14400×6/12=79200(万股)

　　基本每股收益=54000/79200=0.68(元)

　　20×5年调整增加的普通股加权平均数=(14400-14400×4/12)×6/12+(10000×12/10-10000)×6/12=5800(万股)

　　稀释每股收益=54000/(79200+5800)=0.64(元)

　　【正确答案】 20×6年发行在外普通股加权平均数=(72000+14400)×(1.2+0.1)=112320(万股)，20×6年基本每股收益=40000/112320=0.36(元)。

　　20×6年调整增加的普通股加权平均数=(10000×12/10-10000)×12/12+(3000-3000×6/10)×10/12=3000(万股)，稀释每股收益=40000/(112320+3000)=0.35(元)。

　　由于20×6年发放股票股利，则需要重新计算20×5年的每股收益：

　　20×5年度发行在外普通股加权平均数=72000×(1.2+0.1)+14400×6/12×(1.2+0.1)=102960(万股)

　　20×5年度基本每股收益=54000/102960=0.52(元)，20×5年度稀释每股收益=54000/(79200+5800)×1.3=0.49(元)。