2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：外币折算_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：境外经营财务报表特殊项目的处理;

　　母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”，即借记或贷记“财务费用”，贷记或借记“其他综合收益——外币报表折算差额”，个别报表的汇兑差额转出计入其他综合收益后，对合并损益最终影响是0，所以选项A正确，选项D不正确;母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额及该外币货币性项目相互抵销，差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”，所以选项B、C不正确。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 乙公司2×11年度财务报表折算为母公司记账本位币时形成的外币报表折算差额=(2600+500)×6.26-(2600×6.3+500×6.28)=-114 (万元)。注意：因为业务是发生在2×11年1月1日，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。另外，这里计算的乙公司财务报表折算差额，虽然用的是母公司的记账本位币，但仍然是对乙公司的报表项目折算，所以使用的是乙公司所有的资产，不需要乘以比例。外币财务报表折算差额不做会计分录，只是在资产负债表中将折算差额直接列示在“其他综合收益”项目中。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，甲公司个别报表长期应收款汇兑差额=100×(6.33-6.34)=-1(万元人民币)。个别报表相关分录为：

　　借：财务费用 1

　　贷：长期应收款——美元 1

　　选项B，由于该长期应收款形成的是汇兑损失，因此影响个别报表营业利润为-1万元。

　　选项C，影响甲公司合并报表营业利润的影响=个别报表-1+合并报表1=0。合并报表相关分录为：

　　借：长期应付款——美元 (100×6.33)633

　　贷：长期应收款——美元 633

　　借：其他综合收益——外币报表折算差额 1

　　贷：财务费用 1

　　选项D，影响甲公司合并资产负债表所有者权益的金额为-1万元人民币，即其他综合收益(外币报表折算差额)。外币报表折算差额，是指在编制合并财务报表时，把境外子公司或分支机构以所在国家货币编制的财务报表折算成以记账本位币反映的财务报表时，由于报表项目采用不同汇率折算而形成的汇兑损益。产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目中列示。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2×16年12月31日设备的入账价值=45×7.00+5+11.25+6.75=338(万元)，2×18年12月31日设备账面价值=338-(338-38)/10×2=278(万元)，可收回金额=30×6.58=197.4(万元)，因此2×18年末该设备应计提减值=278-197.4=80.6(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 应计入其他综合收益的金额=1 000×15×0.98-1 000×10×0.9=5 700(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 3月25日出售美元产生的汇兑损益=100×(6.20-6.25)=-5(万元)，期末银行存款美元产生的汇兑损益=(300-150-100)×6.10-(300×6.60-150×6.50-100×6.25)=-75(万元)，所以，银行存款美元账户3月产生的汇兑损益=-5-75=-80(万元)。

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，记账本位币变更时，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，由于采用的是同一即期汇率折算，所以不会产生汇兑差额;选项B，变更记账本位币时，应该采用变更当日的即期汇率进行折算;选项C，企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。比较财务报表就是在报出本期报表的同时报出去年可比同期的数据，供投资者分析对比。如编制本年9月的资产负债表时，同时列出上年度末报表数据，信息使用者可以通过比较相关指标了解企业财务变动情况。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化而变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。选项C，当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营，所以选项C正确。

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 直接以人民币归还应付款项，相当于先购入美元，再用美元偿付款项;对于银行来说，属于卖出美元，因此甲公司因偿还应付款项产生汇兑收益=400×(6.8-6.78)=8(万元)。相关分录为：

　　借：应付账款——美元 (400×6.8)2720

　　贷：银行存款——人民币 (400×6.78)2712

　　财务费用 8

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 因为按月计算汇兑损益，4月3日确认的应收账款在4月末已经折算为了当日即期汇率反映的金额，所以5月份收到货款时要冲减应收账款账面余额，即按照4月30日汇率折算的金额。

　　假定5月20日收到美元货款直接存入银行，会计分录如下：

　　借：银行存款——美元 (1 000×6.3)6 300

　　财务费用 300

　　贷：应收账款——美元(1 000×6.6)6 600(账面余额)

　　假定5月20日收到货款兑换为人民币后存入银行，会计分录如下：

　　借：银行存款——人民币(1 000×6.26)6 260

　　财务费用 340

　　贷：应收账款美元 6 600(账面余额)

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 S公司取得MT公司30%的股权，对其具有重大影响，应采用权益法进行后续计量，相关的会计分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本 (800×6.25)5 000

　　贷：银行存款——美元 5 000

　　S公司应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=3 000×30%×6.25=5 625(万元人民币)

　　初始投资成本5 000万元人民币小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额5 625万元人民币，需要对初始投资成本进行调整，分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本 625

　　贷：营业外收入 625

　　因此，选项AB不正确。

　　MT公司实现净利润1 200万美元，S公司应确认的投资收益=1 200×30%×6.28=2 260.8(万元人民币)，分录为：

　　借：长期股权投资——损益调整 2 260.8

　　贷：投资收益 2 260.8

　　MT公司实现其他综合收益200万美元，S公司应确认的其他综合收益=200×30%×6.28=376.8(万元人民币)，分录为：

　　借：长期股权投资——其他综合收益 376.8

　　贷：其他综合收益 376.8

　　S公司因该事项确认的损益=625+2 260.8=2 885.8(万元人民币) ，选项C不正确。

　　上述相关项目中，只有银行存款属于外币货币性项目，因期末汇率变动形成汇兑差额=(2 000-800)×6.28-(12 400-800×6.25)=136(万元人民币)，相关分录为：

　　借：银行存款——美元　 136

　　贷：财务费用——汇兑差额　136

　　因此，选项D正确。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，应按交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算;选项C，应按折算后的所有者权益变动表的数字计算，不是按照某一汇率直接折算。

　　【点评】本题考查境外经营外币报表折算汇率的选择。按照资产负债表中资产、负债项目(资产负债表日即期汇率)、所有者权益项目(除未分配利润项目，采用交易发生时的即期汇率);利润表中收入和费用项目(交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率)进行记忆。

　　2、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 会计上的境外经营是针对记账本位币选择而言的，即选择的记账本位币与本企业不同，子公司AC的记账本位币与M公司相同，不属于境外经营，因此选项AC正确。

　　境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项：

　　一是该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构;

　　二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 本题考查知识点：境外经营的处置;

　　选项A，因为对境外经营进行了处置，原确认的汇兑差额就需要转出。汇兑差额一般是计入到损益的，但从合并报表角度看，该差额是汇率变动导致，而不是经营活动导致，因此差额计入损益不合理，所以人为地在合并报表所有者权益项目下，增加外币财务报表折算差额这一项目;对外进行处置时，损益得到真正的实现，所以原来计入外币报表折算差额的金额，需要将其转出计入损益中。选项B，以历史成本计量的非货币性项目资产负债表日不改变原记账本位币金额，以公允价值等其他计量属性计量的非货币性项目可能会涉及改变。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　5、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项A，银行存款外币账户产生的汇兑损益=(10+0.8-0.5-1)×8.05-(10+0.8-0.5-1)×8.10=-0.465(万元)，属于汇兑损失，应借记财务费用，贷记银行存款;

　　选项B，应收账款外币账户产生的汇兑损益=(1-0.8+2.5)×8.05-(1-0.8+2.5)×8.10=-0.135(万元)，属于汇兑损失，应借记财务费用，贷记应收账款;

　　选项C，应付账款外币账户产生的汇兑损益=(1-0.5)×8.05-(1-0.5)×8.10=-0.025(万元)，属于汇兑收益，应借记应付账款，贷记财务费用;

　　选项D，短期借款外币账户产生的汇兑损益=(1.5-1)×8.05-(1.5-1)×8.10=-0.025(万元)，属于汇兑收益，应借记短期借款，贷记财务费用;因此当月甲公司外币业务期末汇率调整计入财务费用借方的金额=0.465+0.135-0.025-0.025=0.55(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项A，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益;专门借款汇兑差额应计入在建工程中。选项C，固定资产属于外币非货币性项目，以历史成本进行计量，不会产生汇兑差额。选项D，其他权益工具投资产生的汇兑差额应该计入其他综合收益。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 ①1月15日：

　　借：银行存款——美元户(100×6.54)654　　贷：实收资本(100×6.54)　　　　　　 654(0.5分)

　　②1月18日：

　　借：固定资产——设备 　　　　　　　　　 285.2

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　45.632

　　贷：应付账款——美元户 　　(40×6.53)261.2　　　　银行存款——人民币户(24+45.632)69.632(0.5分)③1月20日：借：应收账款——美元户(20×6.52) 130.4

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 130.4(0.5分)

　　④2月1日取得借款：

　　借：银行存款——美元户(200×6.52)1304　　贷：长期借款——美元户(200×6.52)1304

　　2月1日支付工程款：

　　借：在建工程 782.4

　　贷：银行存款——美元户(120×6.52)782.4(0.5分)⑤3月31日：a.计提利息1-3月利息费用=200×6%×212×6.41=12.82(万元)借：财务费用12.82　　贷：应付利息(美元户)(200×6.41)12.82(0.5分)

　　(因为工程于2×11年1月1日开工，2×11年10月1日达到预定可使用状态，施工期间小于1年，所以发生的利息不用资本化处理)

　　b.计算第一季度末汇兑损益

　　银行存款美元账户的汇兑损益=(10+100+200-120)×6.41-(10×6.56+100×6.54+200×6.52-120×6.52)=-23.3(万元)

　　应收账款美元账户的汇兑损益=(50+20)×6.41-(50×6.56+20×6.52)=-9.7(万元)

　　应付账款美元账户的汇兑损益=(20+40)×6.41-(20×6.56+40×6.53)=-7.8(万元)

　　长期借款美元账户的汇兑损益=200×6.41-200×6.52=-22(万元)

　　应付利息美元账户的汇兑损益=2×6.41-2×6.41=0(2分)

　　借：应付账款　　7.8

　　长期借款　　 22

　　财务费用　　3.2

　　贷：银行存款　　23.3

　　应收账款　　 9.7(0.5分)

　　⑥4月1日支付工程款：

　　借：在建工程 384.6

　　贷：银行存款——美元户(60×6.41)384.6⑦5月28日：借：应付账款——美元户(20×6.41) 128.2

　　贷：银行存款——美元户(20×6.36)127.2　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　1(0.5分)⑧6月1日支付工程款：借：在建工程190.5　　贷：银行存款————美元户(30×6.35)190.5(0.5分)

　　⑨6月10日：

　　借：银行存款——人民币户 63.3

　　财务费用　　　　　　　0.2

　　贷：银行存款——美元户(10×6.35)63.5(0.5分)⑩6月30日：a.计提利息4-6月利息费用=200×6%×312×6.33=18.99(元)借：财务费用18.99　　贷：应付利息——美元户(3×6.33)18.99(0.5分)

　　b.计算汇兑损益

　　银行存款美元账户的汇兑损益=(10+100+200-120-60-30-20-10)×6.33-[(10+100+200-120)×6.41-60×6.41-30×6.35-20×6.36-10×6.35]=-9(万元)

　　应收账款美元账户的汇兑损益=(50+20)×6.33-(50+20)×6.41=-5.6(万元)

　　应付账款美元账户的汇兑损益=(20+40-20)×6.33-[(20+40)×6.41-20×6.41]=-3.2(万元)

　　长期借款美元账户的汇兑损益=200×(6.33-6.41)=-16(万元)

　　应付利息美元账户的汇兑损益=2×(6.33-6.41)+3×(6.33-6.33)=-0.16(万元)(2分)

　　借：应付账款　　 3.2

　　长期借款　　　16

　　应付利息　　0.16

　　贷：银行存款　　　 　 9

　　应收账款　　　　5.6

　　财务费用　　　 4.76(1分)

　　2、

　　【正确答案】 金海公司购入的生产设备的入账价值=300×6.8+224+40=2 304(万元)(2分)

　　【正确答案】 金海公司针对收到分回的利润的业务应确认的汇兑损失=4 000×(6.6-6.5)=400(万元)(2分)

　　【正确答案】 金海公司个别报表中资产类外币货币性项目产生的汇兑损失=(6 800-1 000×6.4)+(5 440-800×6.4)+(680-100×6.4)=760(万元)(1.5分)

　　金海公司个别报表中负债类外币货币性项目产生的汇兑收益=(340-50×6.4)+[2 720+300×6.8-(400+300)×6.4]=300(万元)(1.5分)

　　金海公司个别报表中因上述外币业务影响利润金额=-760+300-400(汇兑损失)=-860(万元)(1分)

　　【正确答案】 金海公司合并报表中应列示的外币报表折算差额的金额=600×80%-40=440(万元)(2分)