2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：所得税_第4页

　　四、综合题

　　1、A公司为一饮料生产企业，所得税采用资产负债表债务法核算，2×11年适用的所得税税率为25%，2×12年及以后期间适用的所得税税率变更为15%。A公司2×11年、2×12年与所得税有关的经济业务如下。

　　(1)A公司2×10年7月1日以1 000万元的价格投资于甲公司，取得甲公司30%的股权，对甲公司能够实施重大影响，投资时甲公司可辨认净资产公允价值为3500万元，A公司打算长期持有。甲公司2×10年、2×11年、2×12年分别实现净利润300万元、200万元、260万元(假设利润都是均匀发生的，不考虑其他调整因素)，2×11年、2×12年的上半年分别分配现金股利100万元、50万元，2×12年5月因甲公司自用房产转换为以公允价值计量的投资性房地产确认其他综合收益200万元。

　　A公司因急需资金于2×12年7月1日将此股权出售，取得价款1500万元。

　　(2)2×10年末A公司决定实施股权激励计划，计划内容为：授予本企业20名管理人员每人1万份现金股票增值权，约定自2×11年1月1日起只要在A公司服务满三年，就可以在达到服务年限的当年年末起获得相当于行权日A公司股权每股市场价格的现金，行权有效期为2年。2×11年没有管理人员离职，当年末预计未来有2人将会离职，当年末股票增值权的公允价值为10元/份;2×12年有2名管理人员离职，当年末预计未来还会有3人离职，当年末现金股票增值权的公允价值为12元/份。

　　税法规定，A公司因该股份支付确认的应付职工薪酬不超过50万元的部分在实际发生时允许税前扣除。

　　(3)A公司2×11年1月1日购入当日发行的国债100万元，利率3%，每年末付息，期限为3年，支付价款94.22万元，手续费3万元，划分为债权投资，实际利率为4%。当年末此债券公允价值为120万元，2×12年12月31日此债券公允价值135万元。

　　税法规定，购入国债取得的利息收入免税。

　　(4)A公司2×11年9月1日向与其无关联关系的B公司签订借款协议，向B公司借入500万元作为流动资金，协议约定的年利率为8%，期限3年。假定三年内同期银行贷款利率为5%。

　　税法规定，不高于金融机构同期贷款利率的金额允许税前扣除。

　　(5)A公司2×11年因违反环保法规支付罚款20万元。

　　税法规定，企业违反政府法律法规的支出不允许税前扣除。

　　(6)2×12年A公司因持有其他权益工具投资的公允价值上升确认其他综合收益30万元。

　　(7)2×11年A公司因提供产品质量保证，确认预计负债30万元。2×12年实际发生产品质量保证费用10万元，当年又确认20万元预计负债。

　　税法规定，与产品质量保证相关的预计负债在实际发生的时候可以税前扣除。

　　(8)其他资料：

　　①假定A公司2×11年初递延所得税资产余额为0、递延所得税负债余额为50万元;

　　②假定A公司每年的利润总额均为1000万元;

　　③A公司在2×11年末即预期2×12年起适用的所得税税率变更为15%;

　　④不考虑上述资料外的其他因素。

　　<1> 、根据资料(2)计算A公司2×11年、2×12年因股份支付应该确认的应付职工薪酬并编制相关会计分录(不考虑所得税的处理)。

　　<2> 、根据资料(1)至(8)计算A公司2×11年应交所得税，计算递延所得税资产、递延所得税负债的发生额，并编制确认所得税费用的会计分录。

　　<3> 、根据资料(1)至(8)计算A公司2×12年应交所得税，计算递延所得税资产、递延所得税负债的发生额，并编制确认所得税费用的会计分录。

　　2、甲公司适用的企业所得税税率为25%。经当地税务机关批准，甲公司自20×1年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即20×l年至20×3年免交企业所得税，20×4年至20×6年减半按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司20×3年至20×7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：

　　(1)20×2年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本为6000万元。该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。

　　(2)甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司20×7年1月1日与乙公司签订租赁协议，将B楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为20×7年1月1日;年租金为240万元，于每月月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值;转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1300万元。20×7年12月31日，B楼房的公允价值为1500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为计量基础;固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。

　　(3)20×7年7月1日，甲公司以1000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1000万元，期限为3年，年利率为5%(与实际利率相同)，利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流S特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。

　　(4)20×7年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社会团体捐赠现金600万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除。

　　其他资料如下：

　　第一，20×7年度，甲公司实现利润总额4500万元。

　　第二，20×3年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损。除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。

　　第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

　　第四，不考虑除所得税外的其他税费及其他因素。

　　要求：

　　<1> 、根据资料(1)，分别计算甲公司20×3年至20×7年各年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。

　　<2> 、根据上述资料，计算甲公司20×3年至20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额。

　　<3> 、根据资料(2)，编制甲公司20×7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。

　　<4> 、根据资料(3)，编制甲公司20×7年与购入国债及确认利息相关的会计分录。

　　<5> 、根据上述资料，计算甲公司20×7年的应交所得税和所得税费用，以及20×7年末的递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。