2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：非货币性资产交换_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲、乙公司之间的内部交易应进行抵销。

　　甲公司：

　　借：资产处置收益 [1 200-(1 450-360)]110

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　110

　　乙公司：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　1 080

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　980

　　存货　　　　　　　　　　　　　　　100

　　合并写的话，是：

　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　110

　　营业收入　　　　　　　　　　　　1 080

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　110

　　营业成本　　　　　　　　　　　　　980

　　存货　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：无形资产——累计摊销 [110/5×3/12]5.5

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　5.5

　　所以，合并利润表中不应确认无形资产处置净损益;合并利润表中合并净损益=-(1450-360)/5=-218(万元)，因为母子公司之间的交易站在合并报表的角度考虑，相当于并未发生，“-(1450-360)/5×3/12”代表甲公司换出无形资产后，站在合并报表角度仍需要计提的摊销额。合并资产负债表中无形资产的列示金额=1450-360-(1450-360)/5×3/12=1035.5(万元);合并资产负债表中存货的列示金额为980万元。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，40/(360+40)=10%，小于25%，属于非货币性资产交换;选项B，80/280=28.57%，大于25%，不属于非货币性资产交换;选项C，140/(140+320)=30.4%，大于25%，不属于非货币性资产交换;选项D，30/420=7.1%，虽然低于25%，但是债权投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B、C属于应收票据，属于货币性资产，选项D，属于货币性资产。选项A，预付账款通常是预付的货款或设备款，最终收到的并非是货币而是实物资产，所以属于非货币性资产。

　　【

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 换入资产入账价值总额为300万元，换入各项资产入账价值=换入资产入账价值总额×换入各项资产公允价值÷换入资产公允价值总额=300 × 100÷(200+100)= 100(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 由于交换不具有商业实质，所以应以换出资产的账面价值确定换入资产的入账金额，并在换入资产之间进行分摊，因此换入资产应分摊的总成本=300+400×16%+500=864(万元)。换入办公楼的入账价值=864×600/(600+200)+10=658(万元);换入设备的入账价值=864×200/(600+200)+2=218(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注各交易方之间的关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，选项AB不正确，选项C正确;非关联方之间的非货币性资产交换并不一定具有商业实质，要进行具体的判断，选项D不正确。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司换出资产的账面价值=100-16+80-26=138(万元);换入未来牌货车的入账价值=138×[110÷(40+110)]=101.2(万元)。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 该项非货币性资产交换具有商业实质且资产的公允价值能够可靠计量，公式一：换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的不含税补价(减去收到的不含税补价)+应支付的相关税费(不含增值税)，甲公司收到的不含税补价=200-160=40(万元)，设备的入账价值=200-40+5+10=175(万元);公式二：换入资产成本=换出资产含税公允价值+支付的银行存款(-收到的银行存款)-可抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费，即设备的入账价值=200-14.4(收到的银行存款)-25.6(可抵扣的增值税进项)+15(相关税费)=175(万元)。

　　甲公司相关分录：

　　借：固定资产175

　　累计摊销110

　　应交税费——应交增值税(进项税额)25.6

　　贷：无形资产250

　　银行存款 0.6

　　资产处置损益60

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 A公司固定资产入账价值=1000+160-176+100=1084(万元)，A公司会计分录如下：

　　借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　1084

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　176

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　160

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 　100

　　B公司库存商品入账价值=(1350-250)+176-100-160=1016(万元)，B公司会计分录如下：

　　借：固定资产清理　　1100

　　累计折旧 　　　　250

　　贷：固定资产　　　　1350

　　借：库存商品 　　　　　　　　　　　　1016

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　160

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　1100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　176

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 应收票据和应付票据属于货币性项目。

　　2、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，补价所占比例=25/100×100%=25%，属于货币性资产交换;选项B，补价所占比例=1 000/5 000×100%=20%，属于非货币性资产交换;选项C，债权投资和其他债权投资均属于货币性资产，因此不属于非货币性资产交换;选项D，商业汇票通过应收票据核算，属于货币性资产，因此不属于非货币性资产交换。

　　4、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项B，应收账款属于货币性资产;选项C，未到期的应收票据属于货币性资产。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，属于资本性交易，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》;选项B，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》;选项C，企业发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具换入非货币性资产，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》;选项D，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。

　　6、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 满足下列条件之一的，说明该非货币性资产交换具有商业实质：

　　(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情况通常包括下列情形：

　　①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。

　　②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。

　　③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。

　　(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　另外，非货币性资产交换双方具有关联方关系可能会导致该非货币性资产交换不具有商业实质。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 甲公司持有的该股权投资在处置日的账面价值=2200+(7500×30%-2200)+(3500-400+650)×30%=3375(万元)

　　会计处理为：

　　借：固定资产3900

　　贷：长期股权投资3375

　　投资收益425

　　银行存款100

　　借：其他综合收益195

　　贷：投资收益195

　　丙公司针对该项交易的会计处理为：

　　借：长期股权投资3800

　　银行存款100

　　贷：主营业务收入3900

　　8、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项B，换出无形资产支付的增值税不计入到换入资产的成本中;选项D，换出投资性房地产支付的增值税不计入到投资性房地产的处置损益中。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 事项(1)以应收账款置换资产，不属于非货币性资产交换，(0.5分)因为应收账款是货币性资产。(0.5分)

　　事项(2)属于非货币性资产交换，(0.5分)补价所占比例=2/12=16.67%<25%，所以属于非货币性资产交换。(0.5分)

　　事项(3)属于非货币性资产交换，(0.5分)支付的不含税补价=(250+350)-(220+250+100)=30(万元)，所占比例=30/600=5%<25%，所以是非货币性资产交换。(0.5分)

　　【正确答案】 甲公司换入资产的入账价值=换出资产的账面价值8+换出轿车的增值税8×16%+支付的补价2=11.28(万元)，由于甲公司换出轿车的公允价值不能可靠计量，因此以换出资产账面价值为基础计量换入资产的入账价值，不确认换出资产的损益。(0.5分)

　　丙公司换入资产的入账价值=换出资产的账面价值12-收到的补价2-可抵扣的进项税1.28=8.72(万元)，由于丙公司长期股权投资的公允价值不能可靠计量，因此以换出资产账面价值为基础计量换入资产的入账价值，不确认换出资产的损益。(0.5分)

　　甲公司会计分录：

　　借：固定资产清理8

　　累计折旧2

　　贷：固定资产10(0.5分)

　　借：长期股权投资11.28

　　贷：固定资产清理8

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1.28

　　银行存款2(0.5分)

　　丙公司会计分录：

　　借：固定资产8.72

　　应交税费——应交增值税(进项税额)1.28

　　银行存款2

　　长期股权投资——损益调整2

　　贷：长期股权投资——成本14(1分)

　　【正确答案】 甲公司换入资产的总入账价值=220+250+100+30=600(万元)

　　甲公司换出资产的处置损益=(220-200)+[250-(300-60)]+[100-(100-20)]=50(万元)(0.5分)

　　甲公司换入各项资产的入账价值

　　在建工程的入账价值=600×250/(250+350)=250(万元)

　　专用设备的入账价值=600×350/(250+350)=350(万元)(0.5分)

　　甲公司会计分录如下：

　　借：在建工程250

　　固定资产——专用设备350

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 71

　　——待抵扣进项税额 10

　　累计摊销60

　　贷：无形资产　　300

　　资产处置损益　 10

　　其他业务收入220

　　主营业务收入100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)63

　　银行存款48(0.5分)

　　借：其他业务成本　　　160

　　公允价值变动损益　　40

　　贷：投资性房地产——成本　　　　160

　　——公允价值变动40

　　借：主营业务成本　80

　　存货跌价准备　20

　　贷：库存商品　　100(0.5分)

　　丁公司换入资产的总入账价值=250+350-30=570(万元)

　　丁公司换出资产的处置损益=(250-200)+[350-(400-40)]=50-10=40(万元)(0.5分)

　　丁公司换入各项资产的入账价值：

　　投资性房地产入账价值=570×220/(220+250+100)=220(万元)

　　土地使用权入账价值=570×250/(220+250+100)=250(万元)

　　存货入账价值=570×100/(220+250+100)=100(万元)(0.5分)

　　丁公司会计分录如下：

　　借：固定资产清理360

　　累计折旧　　　40

　　贷：固定资产　　　　400(0.5分)

　　借：投资性房地产——成本220

　　无形资产——土地使用权250

　　库存商品100

　　银行存款48

　　应交税费——应交增值税(进项税额)63

　　贷：在建工程200

　　资产处置损益40

　　固定资产清理360

　　应交税费——应交增值税(销项税额)81(0.5分)

　　【提示】《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告(国家税务总局公告2016年第15号)第二条：增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。