2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：政府补助_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题属于取得的直接给予银行的财政贴息，且按照借款公允价值确认贷款金额并采用实际利率法核算借款费用。

　　借款的公允价值=500×3%×(P/A，6%，2)+500×(P/F，6%，2)=15×1.8334+500×0.8900=472.50(万元)，分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　500

　　长期借款——利息调整　27.5

　　贷：长期借款——本金　　500

　　递延收益　　　　　　27.5

　　2×18年应分摊的递延收益=472.50×6%-500×3%=13.35(万元)。

　　借：在建工程　　　　　28.35

　　贷：应付利息　　　　　　　　15

　　长期借款——利息调整　13.35

　　借：递延收益　13.35

　　贷：在建工程　13.35

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点：政府补助的分类。

　　选项A，如果企业不是销售给军队，就没必要低价销售，政府给予的补偿只是支付的差价，企业并没有因此而获得额外的收益，该部分补助不属于政府补助，应该计入当期收入;选项D，政府补助的会计处理有两种方法：一是总额法;二是净额法。企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。本题2×20年1月1日实际收到拨付款500万元，直接计入其他收益即可。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 采用即征即退、先征后退、先征税后返还的所得税、消费税、增值税、教育费附加、城建税等，都属于与收益相关的政府补助。采用总额法核算时，其相关会计分录为：

　　借：银行存款100

　　贷：其他收益100

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 政府对企业的无偿拨款和税收返还属于政府补助;资本性投入不属于政府补助，属于企业取得的投资资本，增加企业的实收资本。

　　对于被投资单位而言，相关会计分录为：

　　借：银行存款 10 000

　　贷：实收资本/股本

　　资本公积——资本溢价或股本溢价

　　产品的价格补贴不属于政府补助，属于企业的收入，通常应增加收入金额，相关会计分录为：

　　借：银行存款　　30 000

　　贷：预收账款、主营业务收入等　　30 000

　　因此甲企业2018年取得的政府补助为70 000(50 000+20 000)元。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，2×18年应确认其他收益为600÷10÷12×4=20万元;选项B，甲公司退回政府补助的会计分录如下：

　　借：递延收益 540(600-600/10)

　　其他收益 60

　　贷：银行存款 600

　　本题考点：本题考查政府补助的确认和退回，对于已计入损益的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：①初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值;②存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益;③属于其他情况的，直接计入当期损益。此外，对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。本题属于②的情况，尚未摊销的递延收益余额为540(600-600/10)万元，冲减递延收益余额之后，超出部分计入其他收益。

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A、B、C，先征后返(退)、即征即退等税收优惠形式属于政府补助。因为政府按照先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还了税款，即企业从政府无偿取得了资产。

　　选项D，直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收优惠，属于不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，财政将贴息资金直接拨付给受益企业，企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算利息。在这种方式下，由于企业先按同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。

　　2、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 本题考查知识点：与资产相关的政府补助的会计处理。

　　选项AB，甲公司在取得政府拨款时应作为与资产相关的政府补助处理，且采用总额法核算，因此在收到时应当计入递延收益;选项C，甲公司在20×2年针对该设备应计提的折旧金额=(840-40)/10×6/12=40(万元);选项D，截至2×23年末递延收益的余额=400-400/10×5.5=180(万元)，由于设备在2×24年出售，企业应将递延收益的余额全部转入当期损益，故甲公司在2×24年因设备出售影响当期损益的金额=180+[600-840+(840-40)/10×5.5]=380(万元)。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，应在“其他收益”项目中列报。

　　4、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，政府补助是有条件的，企业必须按照规定的用途和规定的方式使用其取得的政府补助;选项B，政府资本性投入不属于政府补助。

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账;没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量;如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额(1元)计量。所以，选项D不正确。

　　6、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 企业收到的财政拨款属于甲公司定向低价销售商品形成的款项，应作为甲公司销售商品取得收入的一部分，不属于政府补助。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 2×18年购入该设备时：

　　借：在建工程800

　　贷：银行存款800(1分)

　　收到补贴款时：

　　借：银行存款500

　　贷：递延收益500(1分)

　　2×18年12月31日计提折旧：

　　应计提的折旧=1 000×2/10×6/12=100(万元)(0.5分)

　　借：制造费用100

　　贷：累计折旧100(0.5分)

　　应分摊的递延收益=500/10×6/12=25(万元)(0.5分)

　　借：递延收益25

　　贷：其他收益25(0.5分)

　　【提示】与资产相关的政府补助，应该在资产的使用寿命内平均分摊，即采用直线法分摊，与折旧的计提方法无关。

　　2×19年应计提的折旧=(1000-100)×2/10=180(万元)

　　2×20年应计提的折旧=(1000-100-180)×2/10=144(万元)

　　2×21年应计提的折旧=(1000-100-180-144)×2/10=115.2(万元)(0.5分)

　　2×21年计提折旧的分录为：

　　借：制造费用115.2

　　贷：累计折旧115.2(0.5分)

　　本期应分摊的递延收益=500/10=50(万元)(0.5分)

　　借：递延收益50

　　贷：其他收益50(0.5分)

　　出售时：

　　借：固定资产清理460.8

　　累计折旧539.2

　　贷：固定资产1000(1分)

　　借：银行存款600

　　贷：固定资产清理460.8

　　资产处置损益139.2(1分)

　　同时，将未分摊的递延收益转入资产处置损益：

　　未分摊的递延收益=500-500/10×3.5=325(万元)(1分)

　　借：递延收益325

　　贷：资产处置损益325(1分)