2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：所有者权益_第3页

　　三、综合题

　　1、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2015年发生了以下交易事项：

　　(1)1月1日，持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，甲公司决定改用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。此投资性房地产账面价值为2960万元(账面余额为3500万元，已计提折旧240万元，计提减值准备300万元)，当日其公允价值为4000万元。税法折旧方法、折旧年限等与会计相同(直线法，预计使用年限20年)，税法规定，计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除。

　　2015年12月31日，该投资性房地产的公允价值为4800万元。

　　(2)6月21日，甲公司与包括其控股股东P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司欠该部分债权人的债权按照相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元，应付控股股东款项1200万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于2014年6月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。为了解决甲公司资金困难，甲公司的母公司为其支付了600万元的购入存货的采购款，不影响甲公司各股东的持股比例。

　　(3)7月1日，甲公司以子公司全部股权换入丙公司30%股权，对丙公司实施重大影响，原子公司投资的账面价值为3200万元，公允价值为3600万元，投资时丙公司可辨认净资产公允价值为15000万元，账面价值为12000万元，差额由一项无形资产形成，无形资产账面价值3000万元，公允价值为6000万元，预计尚可使用30年，采用直线法摊销。

　　2015年丙公司实现净利润金额为2400万元(全年均衡实现)，持有期间丙公司确认其他综合收益60万元。

　　甲公司拟长期持有对丙公司的股权投资。

　　(4)甲公司于2015年年末建造完成一个核电站核反应堆并交付使用。建造成本为1800万元，预计使用寿命20年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定影响，根据法律规定，企业应该在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计将发生弃置费用40万元。假定适用的折现率为10%。(P/F，10%，20)=0.1486，假定该事项不考虑所得税影响。

　　甲公司按照净利润的10%计提盈余公积，甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间有足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

　　<1> 、根据资料(1)到(3)，编制甲公司2015年有关的会计分录。

　　<2> 、根据资料(4)说明甲公司购建该核反应堆的会计处理原则，并计算甲公司取得该核反应堆的入账价值。

　　<3> 、根据上述事项，计算对企业投资收益、营业外收入、其他综合收益、资本公积以及所有者权益总额的影响金额。