2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：金融工具_第4页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 A公司需偿还的负债金额随黄金价格变动而变动，同时，A公司需交付的自身权益工具的数量随着权益工具市场价格的变动而变动。因此，A公司应将其发行的金融工具划分为金融负债。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额，因此选项B不正确。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司应收票据贴现，银行拥有追索权，因此不应将票据终止确认，应将其确认为一项负债(短期借款)，贴现息应在贴现期间按照实际利率法确认为利息费用，因此选项A正确。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项ACD，是企业应当终止确认部分金融资产的条件。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 上述股票在甲公司持有期间对损益的影响=260-250+[250-(200-6)]-2-3+7=68(万元)

　　注：①已经宣告但尚未领取的现金股利在购入的时候直接通过“应收股利”科目核算，不确认投资收益，因此不影响持有期间损益。

　　②这里是计算甲公司持有期间对损益的影响，持有期间包括了从初始购入到处置整个过程中产生的损益影响金额。对交易性金融资产而言，这里的损益科目包括“公允价值变动损益”和“投资收益”两个科目金额的影响。

　　③要注意区分处置时损益和持有期间损益的不同之处。

　　处置时影响损益只需要考虑处置时点的损益，不需要考虑持有期间以及初始购入时的损益科目金额;而持有期间影响损益需要考虑从购入到处置整个期间对损益的影响。

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 债权投资的入账价值=2900+9.75=2909.75(万元)，小于面值，属于折价发行的债券，此时每年年末应该进行的账务处理为：

　　借：债权投资——应计利息【面值×票面利率】

　　债权投资——利息调整【差额】

　　贷：投资收益【摊余成本×实际利率】

　　确认三年的实际利息后，初始取得该投资时“债权投资——利息调整”的余额为0。因此，三年累计确认的投资收益=“债权投资——应计利息”三年累计金额+“债权投资——利息调整”三年累计金额=3000×5%×3+(3000-2909.75)=540.25(万元)。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2×18年年末计息，应借记“财务费用”科目(10000×5%×3/12)125万元，贷记“应付利息”科目125万元。

　　发行时的分录：

　　借：银行存款 9990

　　投资收益 10

　　贷：交易性金融负债——成本 10000

　　公允价值变动时的分录：

　　借：公允价值变动损益 1000

　　贷：交易性金融负债——公允价值变动 1000

　　计息分录：

　　借：财务费用125

　　贷：应付利息125

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的披露。企业将一项金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，且企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额计入其他综合收益的，应当披露下列信息：(1)该金融负债因自身信用风险变动引起的公允价值本期变动额和累计变动额;(2)该金融负债的账面价值与按合同约定到期应支付债权人金额之间的差额;(3)该金融负债的累计利得或损失本期从其他综合收益转入留存收益的金额和原因。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　11、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司对该X金属存货的公允价值变动进行了套期，经过套期，该被套期项目出售前的价值=1260-25+15=1250(万元)，因此出售该被套期项目形成的损益=1300-1250=50(万元)。相关分录为：

　　(1)20×8年1月1日

　　借：被套期项目——库存商品X 1260

　　贷：库存商品——X 1260

　　(2)20×8年1月31日

　　借：套期工具——X期货合同 25

　　贷：套期损益 25

　　借：套期损益 25

　　贷：被套期项目——库存商品X 25

　　(3)20×8年2月28日

　　借：套期损益 15

　　贷：套期工具——X期货合同 15

　　借：被套期项目——库存商品X 15

　　贷：套期损益 15

　　借：应收账款 1300

　　贷：主营业务收入 1300

　　借：主营业务成本 1250

　　贷：被套期项目——库存商品X 1250

　　借：银行存款 10

　　贷：套期工具——X期货合同 10

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，企业应当按照对现金流量进行套期后的价格确认商品销售收入，即：

　　借：应收账款(90-3-1.8)85.2

　　贷：主营业务收入85.2

　　同时，转出现金流量套期储备金额：

　　借：其他综合收益4.8

　　贷：主营业务收入4.8

　　13、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，被套期项目为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(或其组成部分)的，企业应当对累计已确认的套期利得或损失进行摊销，并计入当期损益，但其账面价值已经按公允价值计量，不需要再调整金融资产(或其组成部分)的账面价值。

　　14、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 其他权益工具投资的初始入账价值=(1 030-30)+5=1 005(万元)，期末的公允价值为1 050万元，公允价值变动应计入其他综合收益的金额=1 050-1 005=45(万元)，因为不考虑其他因素，所以对资产负债表中“其他综合收益”项目的影响金额就是45万元。

　　15、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 该项金融资产的初始入账金额=869.6+10=879.6(万元)，2×18年末利息调整的摊销额=879.6×8%-1 000×5%=20.37(万元)，所以，2×18年末摊余成本=879.6+20.37=899.97(万元);该项金融资产期末的账面价值等于其公允价值，所以，2×19年末其账面价值为960万元。

　　注意：其他债权投资的账面价值与摊余成本是不同的，账面价值要考虑公允价值变动的部分，而摊余成本不考虑公允价值变动的部分。

　　2×18年1月1日，购入时：

　　借：其他债权投资——成本 1000

　　贷：银行存款 879.6

　　其他债权投资——利息调整 120.4

　　期初摊余成本=1000-120.4=879.6(万元)

　　2×18年资产负债表日计算：

　　借：应收利息 (1000×5%)50

　　其他债权投资——利息调整 20.37

　　贷：投资收益 (879.6×8%)70.37

　　2×18年资产负债表日公允价值变动：

　　借：其他债权投资——公允价值变动 (910-899.97)10.03

　　贷：其他综合收益 10.03

　　2×18年末摊余成本=879.6+70.37-50=899.97(万元)，账面价值=899.97+10.03=910(万元) ;

　　2×19年资产负债表日计算：

　　借：应收利息 (1000×5%)50

　　其他债权投资——利息调整 22

　　贷：投资收益 (899.97×8%)72

　　2×19年末摊余成本=899.97+72-50=921.97(万元)，确认公允价值变动前的账面价值=921.97+38.03=960(万元);

　　2×19年资产负债表日公允价值变动：

　　累计公允价值变动=960-921.97=38.03(万元)，当期确认的公允价值变动金额=38.03-10.03=28(万元);

　　借：其他债权投资——公允价值变动 28

　　贷：其他综合收益 28

　　16、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 由于每年末汇率可能不同，因此固定金额的外币对应的是以企业记账本位币计价的可变金额，因此不符合“固定换固定”原则。

　　17、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 合并财务报表中，少数股东所持有的B公司股份也是集团自身权益工具，由于看跌期权使集团整体承担了不能无条件地避免以现金或其他金融资产回购自身权益工具的合同义务，因此合并财务报表中应当将该义务确认为一项金融负债。

　　18、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 由于合伙企业在合伙人退休或退出时有向合伙人交付金融资产的义务，因而该可回售工具(合伙人入股合同)满足金融负债的定义。同时其作为可回售工具具备了以下特征：(1)合伙企业清算时合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产;(2)该入股款属于合伙企业中最次级类别的工具;(3)所有的入股款具有相同的特征;(4)合伙企业仅有以金融资产回购该工具的合同义务;(5)合伙人持股期间可获得的现金流量总额，实质上基于该工具存续期内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动。因而应将此金融工具确认为权益工具。

　　19、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 金融工具或其组成部分属于金融负债的，相关利息、股利等应计入当期损益;金融工具或其组成部分属于权益工具的，相关利息、股利等应作为权益的变动处理，发行方不确认权益工具的公允价值变动。

　　选项C，属于权益工具的，发行方不应确认权益工具的公允价值变动。

　　选项D，发放股票股利时，不影响所有者权益的总额。分录为：

　　借：利润分配

　　贷：股本

　　20、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 由于2×17年末和2×18年末信用风险自初始确认后未显著增加，因此应按其账面余额(即未扣除减值准备)和实际利率计算利息收入，2×18年末利息收入为40(1000×4%)万元，选项D错误。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 企业发行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有负债成分，又含有权益成分，如可转换公司债券等。对此，企业应当在初始确认时将负债成分和权益成分进行分拆，分别进行处理。在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　2、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项CD，应将其分类为权益工具。发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。但是，满足下列条件之一的，发行方应当将其分类为权益工具：(1)要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性，即相关情形极端罕见、显著异常或几乎不可能发生(需提供证明);(2)只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算;(3)特殊金融工具中分类为权益工具的可回售工具。

　　3、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，应继续确认被转移金融资产;选项D，应终止确认金融资产。

　　4、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，企业持有交易性金融负债的目的不是筹集资金而是为了近期出售，出于投机的目的;选项B，后续公允价值上升应借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债——公允价值变动”科目。

　　5、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 常见的衍生工具包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同等，因此选项BC正确。可转换公司债券属于债券的一种形式，并且存在初始净投资(债券成本)，不属于衍生工具，因此选项D不正确。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，应当终止确认被转移金融资产的常见情形有：

　　①企业无条件出售金融资产。

　　②企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购。

　　③企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌期权合同(即转入方有权将该金融资产返售给企业)或看涨期权合同(即转出方有权回购该金融资产)，且根据合同条款判断，该看跌期权或看涨期权为一项重大价外期权(即期权合约的条款设计，使得金融资产的转入方或转出方极小可能会行权)。

　　7、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，现金流量套期中，其现金流量变动源于与已确认资产或负债、极可能发生的预期交易，或与上述项目组成部分有关的特定风险，且将影响企业的损益。

　　8、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 套期工具通常包括：

　　(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具，但签出期权除外。企业只有在对购入期权(包括嵌入在混合合同中的购入期权)进行套期时，签出期权才可以作为套期工具。嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具不能作为单独的套期工具。

　　(2)以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产或非衍生金融负债，但指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债除外。

　　9、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期同时满足下列条件的，才能运用套期会计方法进行处理：(1)套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成。(2)在套期开始时，企业正式指定了套期工具和被套期项目，并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件。(3)套期关系符合套期有效性要求。

　　10、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项ABC，套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当计入其他综合收益;属于无效套期的部分，应当计入当期损益。

　　11、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项C，其他权益工具投资的公允价值变动应计入其他综合收益;选项D，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，不需要计提减值准备。

　　12、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 本题考查公允价值计量属性，首先直接排除以历史成本计量或现值等计量属性的资产、负债。选项C，固定资产划分为持有待售资产时应该按照资产的账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量，属于以历史成本计量的资产。

　　13、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，对于存在结算选择权的衍生工具，发行方可能将其确认为金融资产或金融负债，但所有可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具的除外。

　　14、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 企业金融资产转移，包括下列两种情形：一是将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方;二是将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时还应满足一定条件。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 该债券应确认为以摊余成本计量的金融资产;(0.5分)

　　初始入账成本=1800+50=1850(万元)(0.5分)

　　假定实际利率为r，则满足：

　　2000×(P/F，r，5)+2000×6%×(P/A，r，5)=1850(万元)

　　当r=6%时，左式=2000×0.7473+2000×6%×4.2124=2000.09

　　当r=8%时，左式=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32

　　利用插值法：

　　(6%-r)/(6%-8%)=(2000.09-1850)/(2000.09-1840.32)

　　计算出r≈7.88%(2分)

　　【正确答案】 该债券为2×15年4月1日发行，付息期一年，2×15年4月至2×16年3月归属于第一付息期，2×16年4月至2×17年3月归属于第二付息期，因此：

　　2×15年年末摊余成本=1850+(1850×7.88%-2000×6%)×9/12=1869.34(万元)(1分)

　　2×16年3月31日摊余成本=1850+1850×7.88%-2000×6%=1875.78(万元)

　　2×16年年末摊余成本=1875.78+1875.78×7.88%×9/12-2000×6%×9/12=1896.64(万元)(1分)

　　2×16年年末不需要计提损失准备。(0.5分)理由：经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同，说明企业应收取的合同现金流量与预期收取的合同现金流量相同，不存在差异，不需要计提损失准备。(0.5分)

　　【正确答案】 2×17年3月31日摊余成本=1875.78+1875.78×7.88%-2000×6%=1903.59(万元)(0.5分)

　　处置影响损益的金额=1700-1903.59×80%=177.13(万元)(0.5分)

　　重分类影响权益的金额=425-1903.59×20%=44.28(万元)(0.5分)

　　处置分录：

　　借：银行存款 1700

　　债权投资——利息调整[(150-25.78-27.81)×80%]77.13

　　贷：债权投资——成本 (2000×80%)1600

　　投资收益 177.13(1分)

　　重分类分录：

　　借：其他债权投资——成本 400

　　——公允价值变动 44.28

　　债权投资——利息调整[(150-25.78-27.81)×20%]19.28

　　贷：债权投资——成本 (2000×20%)400

　　其他债权投资——利息调整 19.28

　　其他综合收益 44.28(1.5分)

　　【答案解析】 150是利息调整的初始确认金额，债券面值是2000万元，初始确认金额是1850万元，所以利息调整的初始确认金额=2000-1850=150(万元)(折价);

　　25.78是第一付息期的利息调整摊销额，即1850×7.88%-2000×6%=25.78(万元);

　　27.81的第二付息期的利息调整摊销额，即1875.78×7.88%-2000×6%=27.81(万元)。