2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：借款费用_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：借款费用的范围;

　　选项A，借款费用不包括发行债券发生的溢价和折价，但包括溢价和折价的摊销，因为溢折价的摊销是对利息费用的调整，所以在没有按照实际利率法摊销之前，折价或者溢价是负债的备抵项目，不属于借款费用的范畴，选项A不正确。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　采用当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，因此，第二季度可资本化的汇兑差额=400×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.27)=12.3(万元)，其中400×(6.29-6.26)是本金的汇兑差额;400×6%×1/4×(6.29-6.26)是第一季度的利息在第二季度产生的汇兑差额;400×6%×1/4×(6.29-6.27)是第二季度的利息在第二季度产生的汇兑差额。

　　本题中假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，第二季度的利息在6月份计提，而计提利息时应该用当月1日的汇率计算，所以第二季度计提的利息是以6月1日的汇率计算的。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 A公司20×2专门借款利息资本化金额=1 500×8%=120(万元);所占用一般借款的资本化率=(1 000×6%+2 000×9%×6/12)/(1 000+2 000×6/12)=7.5%;所占用一般借款本金加权平均数=900×7/12+600×5/12=775(万元);一般借款当期资本化金额=775×7.5%=58.13(万元);所以，A公司20×2年借款费用资本化金额=120+58.13=178.13(万元)。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：借款的范围;

　　选项C，未明确使用用途，不属于专门借款。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：外币借款汇兑差额的会计处理;

　　第一季度外币专门借款本金的汇兑差额=200×(7.0-6.8)=40(万元)，第一季度外币专门借款利息的汇兑差额=200×6%×3/12×(7.0-7.0)=0(万元)，即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为40万元人民币。一般借款本金、利息汇兑差额应当费用化。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 资本化金额=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(万元)

　　借：在建工程 608

　　应收利息 432

　　应付债券——利息调整(20 000×6%-20 800×5%)　160

　　贷：应付利息 (20 000×6%)1 200

　　注意：债券作为借款的，应以实际利率计算的利息费用作为计算资本化金额、费用化金额的基础。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 专门借款费用资本化期间的利息费用=1 500×8%×10/12=100(万元)，资本化期间闲置资金的收益=[(1 500-400)×3+(1 100-800)×5]×0.5%=24(万元)，因此资本化金额=100-24=76(万元)。

　　借：在建工程 76

　　银行存款 24

　　贷：应付利息 100

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 本题考查知识点：符合资本化条件的资产;

　　选项B，企业承建的建造合同成本只有符合条件的情况才可以认定为符合资本化条件的资产，选项中没有明确建造合同的具体期限，无法判断是否满足1年或一年以上，因此不能确定期是否一定属于符合资本化条件的资产;选项D，由于特殊原因导致购建时间超过1年的设备安装，需要区分这个原因是正常原因还是人为等非正常原因导致的，后者不属于符合资本化条件的资产。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：

　　(一)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

　　(二)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

　　(三)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

　　如果所购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。

　　交付使用后也有可能发现并没有达到预定可使用或者可销售状态(比如生产出的产品不合格)，所以不能据此作为判断标准。也有达到预定可使用状态但未办理竣工决算的，所以办理竣工决算也不能作为判断标准。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 ①第一季度一般借款资本化率=(2000×6%×1/12)/(2000×1/3)=1.5%

　　②第二季度一般借款资本化率=6%×3/12=1.5%

　　③第三季度一般借款资本化率=(2000×6%×3/12+5000×8%×1/12)/(2000×3/3+5000×1/3)=1.73%

　　④第四季度一般借款资本化率=(2000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2000×3/3+5000×3/3)=1.86%

　　5、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 本题考查知识点：借款费用开始资本化时点的确定。

　　选项B，并未发生资产支出;选项C应计入当期管理费用。

　　注意：(1)这里说的“资产支出”指的是企业以现金、非现金资产、承担带息债务等形式所发生的支出是用于符合资本化条件的资产的购建，如果不是用于符合资本化条件的资产的购建的，则不应属于这里意义的“资产支出”。选项C，发生的业务招待费支出是计入当期管理费用，并没有计入工程成本中，与建造工程无关，所以不属于资产支出。

　　(2)为了兴建而购买工程物资，属于发生了资产支出。

　　(3)计提工人的福利费不属于发生资产支出。

　　6、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 2012年3月1日～2012年6月30日属于非正常停工且停工时间超过3个月，应暂停资本化，选项C不正确。接受监理公司进度检查属于正常停工，不停止资本化。

　　7、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 一般借款的汇兑差额不予以资本化，应费用化，专门借款在资本化期间的汇兑差额应予以资本化，选项C符合题意。房产属于不动产，“营改增”之后为其购入的工程物资的增值税不计入工程物资的成本中，选项D符合题意。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 (1)2×11年1月份的相关处理：

　　①外币专门借款利息资本化金额：

　　专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益=2 700×8%×1/12-1 000×3%×1/12=15.5 (万美元)

　　折合人民币=15.5×8.22=127.41(万元)

　　应付利息=2 700×8%/12=18(万美元)

　　折合人民币=18×8.22=147.96(万元)(2分)

　　②汇兑差额及其资本化金额：

　　汇兑差额=2 700 ×(8.22-8.20)+18 ×(8.22-8.22)=54(万元)，全部应当予以资本化。(1分)

　　③会计分录：

　　借：在建工程 181.41(127.41+54)

　　应收利息 20.55(2.5×8.22)

　　贷：长期借款——美元户　　　 54

　　应付利息——美元户 　　　147.96(18×8.22)(2分)

　　(2)2×11年2月的相关处理：

　　2×11年2月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额

　　①借款利息及其资本化金额：

　　公司为建造厂房的支出总额2 700万美元(1 700+1 000)和人民币4 000万元，超过了专门借款总额2 700万美元，占用了一般借款人民币借款4 000万元。

　　专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益=2700×8%×1/12=18(万美元)

　　折合人民币;18×8.27=148.86(万元)

　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=4 000×30/30=4 000(万元)

　　一般借款资本化率=(2 000×6%÷12+6 000×5%/12)/(2 000+6 000)=0.4375%

　　一般借款利息费用资本化金额=4 000×0.4375%=17.5(万元)

　　一般借款实际利息费用=2000×6%/12+6000×5%/12=35(万元)

　　一般借款利息费用化金额=35-17.5=17.5(万元)(2分)

　　②汇兑差额及其资本化金额：

　　汇兑差额=2700×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.27)=135+0.9=135.9(万元)，全部应当予以资本化(1分)

　　③会计分录：

　　借：在建工程　302.26(148.86+17.5+135.9)

　　财务费用　17.5

　　贷：应付利息——美元户　149.76(148.86+0.9)

　　长期借款——美元户　135

　　应付利息　　　　　35(2分)

　　【答案解析】 18×(8.27-8.27)是2月份的利息在2月份产生的汇兑差额。

　　题目中给出条件是：外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，所以2月份的利息计提时折算所采用的汇率应该为2月28日即期汇率8.27，所以2月份的利息汇兑差额资本化金额就是18×(8.27-8.27)。

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 计算2×11年第一季度和第二季度适用的资本化率：

　　由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%(6%×3/12)。(1分)

　　由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：

　　加权平均利率=(一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价)/一般借款本金加权平均数=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%=1.5%。(1分)

　　【正确答案】 计算2×11年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：

　　第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数=100×3/3+50×2/3+50×1/3=150(万元)，(1分)

　　第一季度应予资本化的利息金额=150×1.5%=2.25(万元)，(1分)

　　第一季度一般借款实际发生的利息金额=200× 6%×3/12=3(万元)。(1分)

　　账务处理为：

　　借：在建工程——借款费用 2.25

　　财务费用 0.75

　　贷：应付利息 　　3(1分)

　　第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3=440(万元)，(1分)

　　则第二季度应予资本化的利息金额=440×1.5%=6.6(万元)，(1分)

　　第二季度一般借款的实际利息费用=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)=7.275(万元)。 (1分)

　　账务处理为：

　　借：在建工程——借款费用 6.6

　　财务费用 0.675

　　贷：应付利息 　　3

　　应付债券——应计利息(300×5%×3/12)3.75

　　应付债券——利息调整 0.525(1分)

　　【正确答案】 2×12年9月30日

　　①计提利息

　　第三季度利息费用=(100×6%/12×3)×8.2=1.5×8.2=12.3(万元人民币)

　　第三季度利息收入=0.2×8.2=1.64(万元人民币)

　　第三季度利息资本化金额=12.3-1.64=10.66(万元人民币)(1分)

　　借：在建工程 　　　　　　　　　10.66

　　银行存款——美元户(0.2×8.2)1.64　　贷：应付利息——美元户　　　(1.5×8.2)12.3 (1分)

　　②计算汇兑差额

　　第三季度本金的汇兑差额=100×(8.2-8)=20(万元人民币)

　　第三季度利息的汇兑差额=1.5×(8.2-8.2)=0(万元人民币)

　　第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额=20+0=20(万元人民币) (1分)

　　借：在建工程 20

　　贷：长期借款——本金(美元户) 20(1分)

　　(注：资本化期间为2×12年7月1日——12月31日，在此期间产生的汇兑差额可全部资本化)

　　2×12年12月31日

　　①计提利息

　　第四季度利息费用=100×6%/12×3×8.5= 1.5×8.5=12.75(万元人民币)，全部资本化。 (1分)

　　借：在建工程 12.75

　　贷：应付利息――美元户($1.5×8.5)12.75 (1分)

　　②计算汇兑差额

　　第四季度本金的汇兑差额=100×(8.5-8.2)=30(万元人民币)

　　第四季度利息的汇兑差额=1.5×(8.5-8.2)+1.5×(8.5-8.5)=0.45(万元人民币)

　　第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额=30+0.45=30.45(万元人民币)(1分)

　　借：在建工程 30.45

　　贷：长期借款——本金(美元户) 30

　　应付利息——美元户 　　　　0.45(1分)