2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：资产减值_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2016年的折旧额=21 000×(1-5%)×5/15=6 650(元)，2017年的折旧额=21 000×(1-5%)×4/15=5 320(元)，至2017年末固定资产的账面价值=21 000-6 650-5 320=9 030(元)，高于估计可收回金额7 200元，应计提减值准备1 830元。计提的折旧的金额计入制造费用，而制造费用要结转计入生产成本，生产成本再结转计入库存商品，库存商品对外出售时，会结转计入主营业务成本，此时这个折旧就通过这一系列的处理被结转计入主营业务成本，所以会影响损益。该设备对甲公司2017年的利润的影响数为5 022元(折旧对损益的影响5 320×60%+资产减值损失1 830)。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 (1)预计未来现金流量的现值=40×0.97087+ 30×0.94260+20×0.91514=85.42(万元)

　　(2)资产的公允价值减去处置费用后的净额=82-2=80(万元)

　　(3)可收回金额为85.42万元

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 该开发项目应确认的减值损失=14000-11200=2800(万元)。

　　【提示】在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出，因此这里选择扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量的现值，即11200万元。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 折现率的本质应该是企业所要求的资产的必要报酬率，它应该是税前利率，一般由资金的时间价值及风险价值构成。一般应该以市场利率为依据，无从获得市场利率时也可以选用替代利率。一般情况下，估计资产未来现金流量使用的是单一折现率，但是如果说未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感，企业就应在未来各不同期间采用不同的折现率。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 预计未来现金流量现值在考虑应负担的恢复费用后的价值=5 500-1 000=4 500(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4 000万元，所以该资产组的可收回金额为4 500万元，因为计算未来现金流量的现值时，把弃置费用这个因素剔除了，为了遵循可比性，其账面价值中也应该把这个弃置费用的因素剔除掉，因此资产组的账面价值=5 600-1 000=4 600(万元)，所以该资产组计提的减值准备=4 600-4 500=100(万元)。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 X资产组按照1:2:1的比例计算的加权后账面价值=500+800×2+900=3 000(万元)

　　X资产组应分摊的总部资产金额=2 000×3 000/(3 000+1 000×2)=1 200(万元)

　　或X资产组应分摊的总部资产金额=2 000×(500×5+800×10+900×5)/(500×5+800×10+900×5+1 000×10)=1 200(万元)

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 公允价值减去处置费用后的净额如果采用第二种情况，则其可收回金额为3 100万元，其账面价值为3 200万元，账面价值>可收回金额，则应当计提的减值准备金额是100万元，所以选项D错误。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 预计2×17年未来现金流量=500-100-5=395(万美元)

　　预计2×18年未来现金流量=300-150-20+2=132(万美元)

　　由于先计算出外币的现值，然后用当前时点的汇率折算，就本题而言，当前时点是2×16年末，所以用2×16年末的汇率6.85折算。

　　预计未来现金流量现值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3 357.34(万元)

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2×17年预计的现金流量=60×40%+50×30%+40×30%=51(万元)。

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

　　13、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 由于脱离A产品的生产线后，A、B、C设备均不能正常运转，即这三者只有在组成生产线时才能产生现金流量，因此应该将A、B、C作为一个资产组。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，交易性金融资产以公允价值进行后续计量，不会确认减值;选项C，个别报表中不会确认对子公司的商誉，因此也不会确认商誉的减值损失;选项D，无形资产减值准备一经确认不得转回。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 (1)计算运输飞机的公允价值减去处置费用后净额

　　资产的公允价值减去处置费用后净额=28 000-3 000=25 000(万元)

　　(2)分别计算运输飞机预计每年未来净现金流量

　　2×19年净现金流量=10 000-200-1 300-400-600=7 500(万元)

　　2×20年净现金流量=9 000+200-100-1 100-320-300=7 380(万元)

　　2×21年净现金流量=8 400+100-120-920-340-620=6 500(万元)

　　2×22年净现金流量=8 000+120-80-840-360-720=6 120(万元)

　　2×23年净现金流量=6 000+80-600-240-400+530=5 370(万元)

　　(3)计算运输飞机预计未来现金流量现值

　　=7 500×0.9434+7 380×0.8900+6 500×0.8396+6 120×0.7921+5 370×0.7473

　　=27 961.76(万元)

　　(4)计算运输飞机的可收回金额

　　企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。可收回金额为27 961.76万元

　　(5)计算资产减值损失

　　资产减值损失=40 000-27 961.76=12 038.24(万元)

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 购买日应确认合并商誉=2500-2400=100(万元);

　　期末不包含商誉的可辨认净资产账面价值=3000(万元)，大于可收回金额，应确认减值=3000-2800=200(万元);

　　包含商誉的可辨认净资产账面价值=3000+100=3100(万元)，大于可收回金额，应确认减值=3100-2800=300(万元);

　　因此应确认商誉减值金额=100(万元)，可辨认资产分摊减值=200(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。本题选项D是与已经作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量，所以是应予以考虑的。

　　6、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值;另一方面从会计信息谨慎性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。故选项D不正确。

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 (1)购买日甲公司应确认合并商誉=2 500-2 400=100(万元)

　　不包含商誉的可辨认净资产账面价值=3 000(万元)，大于可收回金额，应确认减值=3 000-2 800=200(万元);

　　包含商誉的可辨认净资产账面价值=3 000+100=3 100(万元)，大于可收回金额，应确认减值=3 100-2 800=300(万元);

　　因此应确认商誉减值金额=100(万元)，可辨认资产分摊减值=200(万元)。

　　(2)甲公司生产线计提的减值=2 500+5 000-6 900=600(万元);

　　A设备计提的减值金额=600×2 500/(2 500+5 000)=200(万元);

　　B设备计提的减值准备金额=600×5 000/(2 500+5 000)=400(万元)。

　　8、

　　【正确答案】 BCD

　　9、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，由于商誉无法独立产生现金流量，因此商誉需要与其相关的资产组或资产组组合结合在一起进行减值测试;选项C，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不需要计提减值准备，也就不需要进行减值测试。

　　10、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项B，总部资产应根据各相关资产组的账面价值和使用寿命加权平均计算的账面价值比例进行分摊;选项C，分摊了总部资产的资产组确认的减值损失，应在总部资产和资产组之间按账面价值比例分摊;选项D，不能分摊的总部资产，应与不考虑总部资产而先计提减值的资产组组成资产组组合进行减值测试，也就是说先计算出不包含总部资产的资产组的减值金额，然后计算出计提减值后的账面价值，将总部资产的价值加上该资产组计提减值后的账面价值再与包含总部资产的可收回金额比较确定减值金额，然后计算出总部资产应该分摊的减值准备。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 将总部资产账面价值分摊至资产组：

　　按照生产线使用寿命20、5、15，可知其加权系数为4、1、3，因此：

　　A生产线加权计算后的账面价值=160×4=640(万元)

　　B生产线加权计算后的账面价值=110×1=110(万元)

　　C生产线加权计算后的账面价值=150×3=450(万元)

　　总部资产账面价值分摊到A资产组的金额=640/(640+110+450)×210=112(万元)(0.5分)

　　总部资产账面价值分摊到B资产组的金额=110/(640+110+450)×210=19.25(万元)(0.5分)

　　总部资产账面价值分摊到C资产组的金额=450/(640+110+450)×210=78.75(万元)(0.5分)

　　A生产线包括总部资产的账面价值=160+112=272(万元)(0.5分)

　　B生产线包括总部资产的账面价值=110+19.25=129.25(万元)(0.5分)

　　C生产线包括总部资产的账面价值=150+78.75=228.75(万元)(0.5分)

　　【正确答案】 A生产线可收回金额(包括总部资产)=262(万元)，因此计提减值的金额=272-262=10(万元)，A生产线应分摊的减值金额=160/272×10=5.88(万元);(1分)

　　B生产线可收回金额(包括总部资产)=109.25(万元)，因此计提减值的金额=129.25-109.25=20(万元)，B生产线应分摊的减值金额=110/129.25×20=17.02(万元);(1分)

　　C生产线可收回金额(包括总部资产)=130.75(万元)，因此计提减值的金额=228.75-130.75=98(万元)，C生产线应分摊的减值金额=150/228.75×98=64.26(万元)。(1分)

　　【正确答案】 总部资产应计提的减值金额=(10-5.88)+(20-17.02)+(98-64.26)=40.84(万元)(2分)

　　计提减值的分录：

　　借：资产减值损失 128

　　贷：固定资产减值准备——A生产线 5.88

　　——B生产线17.02

　　——C生产线64.26

　　——M制冷设备40.84(2分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 资产组计提的减值准备=1000-800=200(万元)(1分)

　　A设备应分摊的减值损失=200×500/1000=100(万元)，抵减后的A设备账面价值(500-100)不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额(410万元)。(1分)

　　计算过程如下：

　　A设备实际分摊的减值损失=500-410=90(万元)(1分)

　　B设备应分摊的减值损失=(200-90)×300/500=66(万元)(1分)

　　C设备应分摊的减值损失=(200-90)×200/500=44(万元)(1分)

　　【正确答案】 可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计的未来现金流量的现值两者之间较高者确定;在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。由此得出开发项目的可收回金额为2800万元。(2分)

　　【正确答案】 M产品应计提减值准备。理由：执行合同损失=(4-3)×800=800(万元)，(1分)不执行合同损失=3×800×5%+(4-3.5)×800=520(万元)，应选择不执行合同，以市场售价为基础计算M产品的可变现净值。(1分)比较M产品的可变现净值与成本，应计提的存货跌价准备=(4-3.5)×800=400(万元)。(2分)

　　相关会计分录为：

　　借：资产减值损失 　400

　　贷：存货跌价准备　 400(1分)

　　借：营业外支出　 120

　　贷：预计负债 　120(1分)

　　【正确答案】 固定资产在20×4年末发生了减值迹象。理由：固定资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。(2分)

　　【正确答案】 商誉减值测试的规定：商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合至少在每年年度终了进行减值测试。(1分)

　　相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认减值损失，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，然后根据除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　20×4年末甲公司商誉发生了减值，合并报表中应计提的商誉减值准备金额为100万元。(2分)

　　【答案解析】 20×4年末，乙资产组(包含所有商誉)的账面价值为2825(2700+100/80%)万元，可收回金额为2500万元，所以乙资产组(包含所有商誉)发生的减值为325万元，首先应抵减商誉的金额(100/80%=125万元)，剩余部分(200万元)确认为其他资产减值损失。而合并报表中只需要确认母公司享有的商誉减值金额，所以甲公司合并报表中应确认商誉减值准备100万元。