2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：固定资产_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：固定资产费用化的后续支出。

　　固定资产的日常修理费用，不符合资本化的，在发生时应直接计入当期损益。企业财务部门和行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用应计入管理费用;企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用，应计入销售费用;与存货的生产加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理，本来这个8万是计入到存货成本中的，年末存货已经全部销售，要借：主营业务成本 贷：库存商品，所以此时这个8万也影响营业利润，计入成本费用科目。

　　因此上述支出影响管理费用的金额=2+1+4=7(万元)，影响销售费用的金额=5(万元)，因此影响营业利润的金额=-7-5-8=-20(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查知识点：固定资产弃置费用的会计处理。

　　存在弃置费用时，需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。固定资产的入账价值=6 000+300×0.2314=6 069.42(万元)。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 该项设备的处置净损益=17-(30-10-7)-1=3(万元)，应计入资产处置损益，因此应计入利润总额的金额为3万元。

　　本题的分录为：

　　借：固定资产清理 13

　　固定资产减值准备7

　　累计折旧10

　　贷：固定资产 30

　　借：银行存款 19.72

　　贷：固定资产清理 17

　　应交税费——应交增值税(销项税额)2.72

　　借：固定资产清理 1

　　贷：银行存款 1

　　借：固定资产清理 3

　　贷：资产处置损益 3

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 设备购买总价款的现值=800+400×2.723=1 889.2(万元)

　　未确认融资费用=2 000-1 889.2=110.8(万元)

　　2×15年应摊销的未确认融资费用=(1 200-110.8)×5%=54.46(万元)

　　2×16年应摊销的未确认融资费用金额=[(1 200-400)-(110.8-54.46)]×5%=37.18(万元)

　　2×16年3月31日设备的入账价值=1 889.2+54.46+37.18×3/12+20.8=1 973.76(万元)

　　2×16年设备应计提的折旧额=1 973.76×5/15×9/12=493.44(万元)

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲生产经营用设备的入账价值=800+5.5/(1+10%)+160+27.2+(300+350×10%)=1 327.2(万元)

　　2×12年甲设备应计提的折旧=(1 327.2×40%×4/12)+(1 327.2-1 327.2×40%)×40%×8/12=389.31(万元)

　　设备安装过程中领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。

　　双倍余额递减法：

　　双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，其计算公式为：

　　年折旧率=2/预计折旧年限×100% (本题为2/5，即40%)

　　月折旧率=年折旧率/12

　　月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

　　在使用双倍余额递减法时应特别注意，其所计提折旧的固定资产，应在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 企业以非货币性资产交换方式取得固定资产，且具有商业实质，应以换出资产公允价值为基础确认换入资产成本。因此甲公司换入乙公司办公楼的入账价值=1 000+100=1 100(万元)。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司确认的债务重组损失=(5000-80)-(1500×1.16+2500×1.16)=280(万元)，选项A正确;甲公司取得的抵债资产应该按照公允价值入账，选项BC不正确;甲公司形成债务重组损失，不涉及多计提的减值准备，不应冲减资产减值损失，选项D不正确。

　　甲公司分录为：

　　借：库存商品 1500

　　固定资产 2500

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 640

　　坏账准备 80

　　营业外支出——债务重组损失 280

　　贷：应收账款 5000

　　提示：公允价值和计税价格是不含税的价格的，这里的存货和生产用的设备都是需要计算增值税的。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，根据实质重于形式原则，企业融资租出的资产已经不属于企业所有，不能确认为本企业的固定资产;选项C，属于房地产企业的存货;选项D，盘亏、毁损的固定资产先转入“待处理财产损溢”，报相关部门批准之后记入“其他应收款”和“营业外支出”科目，不再属于企业的资产。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 该企业2011年11月份改良后固定资产价值=(200-80-30)+32+50-(50-20-30×50/200)=149.5(万元)。

　　或：(200-50)-150/5×2-30×150/200+32+50=149.5(万元)

　　被替换部分的账面原值为50万元，那么被替换部分的账面价值就是：50-20-30×50/200，其中20是被替换部分的折旧(80×50/200)，30×50/200是被替换部分的减值准备。

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 更新改造之前固定资产已计提折旧额=(2500-250)/5/12×(3×12+3)=1462.5(万元);将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本并终止确认被替换部分的账面价值。甲公司更换主要部件后的固定资产入账价值=2500-1462.5+1000-(750-1462.5×750/2500)=1726.25(万元)。20×4年该固定资产应计提的折旧=20×4年前3个月的折旧+20×4年最后3个月的折旧=(2500-250)/5/12×3+(1726.25-250)/(8×12-3×12-9)×3=112.5+86.84=199.34(万元)。

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 该设备的入账价值=450000+4000+10000+24000×10%=466400(元)。注意：领用自产的产成品不属于视同销售，不计算销项税。

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　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 总价款的现值=2000+3000/3×(P/A，6%，3)=2000+1000×2.6730=4673(万元);设备的入账价值=4673+27=4700(万元);未确认融资费用=5000-4673=327(万元)。本题会计分录：

　　借：在建工程4673

　　未确认融资费用327

　　贷：银行存款 2000

　　长期应付款 3000

　　借：在建工程 27

　　贷：银行存款 27

　　借：固定资产4700

　　贷：在建工程4700

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，工作量法不属于加速折旧方法，年数总和法和双倍余额递减法是加速折旧方法;选项B，工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法;选项D，工作量法计提折旧时，需要考虑预计净残值。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予以终止确认。

　　4、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。

　　5、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照暂估价计提折旧，竣工决算后调整固定资产的账面余额，但是不调整已计提的折旧额;选项D，处于更新改造过程中的固定资产应当转为在建工程，在更新改造期间需要停止计提折旧。

　　6、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 甲公司盘盈的固定资产入账成本=800000×70%=560000(元)。固定资产盘盈属于前期差错，应通过“以前年度损益调整”科目核算，不应通过“待处理财产损溢”科目核算，会计分录如下：

　　借：固定资产 560000

　　贷：以前年度损益调整 560000

　　借：以前年度损益调整 560000

　　贷：利润分配——未分配利润 504000

　　盈余公积——法定盈余公积 56000

　　7、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 本题考查知识点：外购固定资产的初始计量;

　　选项A，在建工程(购建机器设备生产经营用固定资产)领用原材料，会计上应按照成本计入在建工程，即：

　　借：在建工程

　　贷：原材料

　　8、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，甲公司使用“专项储备”购建安全防护设备，支出600万元，分录如下：

　　提取时：

　　借：成本费用类科目

　　贷：专项储备——安全生产费

　　购建安全生产设备：

　　借：固定资产等 　 600

　　贷：银行存款等 600

　　借：专项储备600

　　贷：累计折旧 600

　　(该固定资产在以后期间不再计提累计折旧)

　　固定资产列示金额=固定资产原值600-累计折旧600=0。

　　9、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，出包方式下企业与承包单位结算的工程款应通过“在建工程”科目核算，但是预付的工程款应通过“预付账款”科目，不能记入“在建工程”科目。

　　10、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 本题考查知识点：固定资产盘亏的会计处理;

　　选项A，应该记入“管理费用”科目;选项D，应该记入“营业外支出”科目。

　　11、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项C，安装的固定资产应计入“在建工程”，尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧;选项D，属于准则规定不应计提折旧的情况。

　　12、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，融资租入的固定资产，承租人应当以租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值;选项D，经营租入的设备反映在出租人账上，承租人没有所有权，不应确认为固定资产，发生的改良支出也不计入固定资产成本。

　　13、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 购入的工程设备的入账价值=500+15+70=585(万元)，选项A正确;待摊支出合计=15(万元)，在建工程——在安装设备应分配的待摊支出=15×585/(585+130+50)=11.47(万元)，在建工程——建筑工程(厂房)应分配的待摊支出=15×130/(585+130+50)=2.55(万元)，在建工程——安装工程应分摊的待摊支出=15×50/(585+130+50)=0.98(万元)，因此厂房入账价值=130+2.55=132.55(万元)，生产线入账价值=(585+11.47+10-5)(在安装设备)+(50+0.98)(安装工程)=652.45(万元)，选项B正确，选项C不正确;需支付工程款余额=180-100=80(万元)，选项D不正确。

　　14、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。A设备的购买成本=(1200+6)×410/(410+690+220)=374.59(万元);B设备的购买成本=(1200+6)×690/(410+690+220)=630.41(万元);C设备的购买成本=(1200+6)×220/(410+690+220)=201(万元)。

　　15、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项A，应计入当期损益;选项C，记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 投入改造时办公楼账面价值=280-(280-80)/40×3=265(万元)(1分)

　　【正确答案】 属于费用化支出的是：20×2年1月份发生的修缮费用支出5万元。理由：该修缮费用属于固定资产局部毁损的修理费用，并不会改变固定资产的性能，不符合资本化条件，因此属于费用化支出，应计入当期损益。(1分)

　　属于资本化支出的有：通过取得的银行借款发生的支出20万元;通过政府补助取得的补助款项发生的支出7万元;领用自产产品10万元;支付的建筑工人工资16.7万元。理由：这些支出发生在办公楼加固改造过程中，该加固改造工程能够提升办公楼性能、延长使用寿命，因此这些支出属于资本化的支出。(1分)

　　【正确答案】 办公楼加固改造的会计分录：

　　①将固定资产转入在建工程：

　　借：在建工程265

　　累计折旧 15

　　贷：固定资产 280(0.5分)

　　取得借款：

　　借：银行存款 20

　　贷：长期借款 20(0.5分)

　　借款全部投入使用：

　　借：在建工程 20

　　贷：银行存款 20(0.5分)

　　期末确认借款费用利息支出=20×6.5%=1.3(万元)

　　借：在建工程 1.3

　　贷：应付利息 1.3(0.5分)

　　②取得政府补助：

　　借：银行存款 10

　　贷：递延收益 10(0.5分)

　　投入使用：

　　借：在建工程 7

　　贷：银行存款 7(0.5分)

　　③领用自产产品：

　　借：在建工程 10

　　贷：库存商品 10(0.5分)

　　支付建筑工人工资：

　　借：在建工程16.7

　　贷：应付职工薪酬16.7(0.5分)

　　借：应付职工薪酬16.7

　　贷：银行存款16.7(0.5分)

　　因此，加固改造之后办公楼入账价值=265+20+1.3+7+10+16.7=320(万元)(1分)

　　完工后的结转分录：

　　借：固定资产 320

　　贷：在建工程 320(0.5分)

　　【答案解析】 ①该借款属于专门借款，且改造期间为1年，属于符合资本化条件的资产，资本化期间的利息费用应计入在建工程;

　　②该政府补助属于与资产相关的项目，因此应自取得之日起便计入递延收益，自资产达到预定可使用状态时，与资产折旧一并摊销。

　　【正确答案】 20×5年末计提减值前办公楼的账面价值=320-(320-90)/(50-4)=315(万元)(0.5分)

　　甲公司预计该办公楼的可收回金额316万元，大于账面价值，因此不需要计提减值准备。(0.5分)